CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 Pessoal, seguem alguns comentários às questões de Contabilidade da prova de Fiscal de Tributos do Município de Niterói-RJ. A prova foi bem puxada, bem ao Estilo da Fundação Getúlio Vargas, como já havíamos previsto ao longo do curso ministrado no Setor EAD. Acredito em apenas uma mudança de gabarito, na questão de análise das demonstrações. Há alguns alunos questionando acerca da anulação da questão de sistema de inventário, pois o enunciado não foi claro a respeito de qual custo médio utilizar (fixo ou móvel). Acredito que a FGV não irá anular tal questão, pois na maioria de suas questões quando o enunciado menciona “custo médio” está implícito que seja o móvel. Aliás, na semana passada foi realizada a prova de Contador da Secretaria Municipal de Finanças de Niterói-RJ e havia uma questão que utilizou o custo médio móvel numa questão muito semelhante. Eu inclusive forneci estas questões como simulado aos alunos em minha página! Enfim, caso tenham alguma dúvida entrem em contato! Um grande abraço! Prof. Igor Cintra
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CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015
Fiscal de Tributos – Niterói-RJ – 2015 111. (FGV – ISS-Niterói-RJ – 2015) A Alfa S.A. é uma holding que detém participações societárias em diversas outras sociedades. O diagrama abaixo indica, através de setas, os percentuais de participação de cada uma dessas sociedades no capital votante das outras.
Em cada uma das companhias, o restante das participações societárias, não indicadas no diagrama, é detido por um único acionista, que não é parte relacionada da Alfa S.A. e não mantém nenhum tipo de acordo de acionistas com ela. As demonstrações contábeis consolidadas da Alfa S.A. deverão incluir, como se fossem uma única entidade econômica, os ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa: (A) da Cia. B; (B) das Cias. B e E; (C) das Cias. A, B, D e E; (D) das Cias. B, C, E e F; (E) de todas as companhias. Resolução: O objetivo da consolidação das demonstrações contábeis é apresentar aos usuários da informação contábil a posição da entidade controladora e suas controladas como se fossem uma única entidade. Prof. Igor Cintra
CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 Presume-se o controle quando a investidora possui mais de 50% das ações com direito a voto da investida. O controle pode ocorrer diretamente (Cia. B) ou indiretamente, por meio de outras controladas (Cia. E). Perceba que a Cia. Alfa também possui o controle indireto sobre a entidade C, pois possui o controle de 51% das ações (das quais 46% de forma direta e 5% pela Cia. B, sua controlada.) Da mesma forma há controle da Cia. Alfa sobre a Cia. F no mesmo valor de 51% (5% pela Cia. B, 45% pela Cia. C e 1% pela Cia. E) Assim, correta a alterativa D. Perceba que a análise de controle é distinta da análise da propriedade. Por exemplo, a Alfa S.A. é proprietária de 30,25% da Cia. E (55% de 55%). No entanto, trata-se de sua controlada indireta, pela própria relação de controle que a Cia. B possui sobre a Cia. E. Gabarito: D
112. (FGV – ISS-Niterói-RJ – 2015) Na primeira reunião da diretoria da Cia. Beta em janeiro de x3, foram analisados os seguintes indicadores relativos aos últimos dois exercícios sociais da companhia: Indicador
x1
x2
Retorno sobre o patrimônio líquido
4,80%
7,43%
Retorno sobre o ativo
2,40%
3,38%
Margem líquida
2,00%
2,70%
Margem Bruta
26,50%
25,30%
Giro do ativo
1,20
1,25
Alavancagem
2,00
2,20
Liquidez Corrente
1,80
1,60
30,00%
32,00%
Perfil da dívida
Para manter a tendência de aumento do retorno sobre o patrimônio líquido, foram sugeridas algumas estratégias durante a reunião. Sabendo-se que a análise horizontal indicou não ter havido variação no total do ativo de x1 para x2, é possivelmente consistente com o que foi feito durante x2 a estratégia de: (A) diminuir a margem de lucro para aumentar o volume de vendas; (B) diminuir o capital de giro, ampliando investimentos de longo prazo que ofereçam maior rentabilidade; Prof. Igor Cintra
CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 (C) alongar o perfil da dívida da companhia, utilizando financiamentos de longo prazo para ampliar os investimentos de longo prazo; (D) aumentar a participação do capital próprio no financiamento da companhia; (E) reduzir os custos de produção e ampliar os gastos com publicidade e propaganda. Resolução: O enunciado diz que o valor do ativo manteve-se constante ao longo de x1 e x2. A partir disso vamos realizar algumas considerações. Segundo a tabela o Retorno sobre o Ativo, que é dado pela divisão entre o Lucro Líquido e o Ativo, passou de 2,40% para 3,38%. Ora, se o valor do ativo não se alterou nos dois períodos conclui-se que houve um aumento do Lucro Líquido, na ordem de 40,83% (3,38% / 2,40%). Sabe-se também que houve um aumento de 54,8% (7,43% / 4,80%) no Retorno sobre o PL, que é dado pela divisão entre o Lucro Líquido e o Patrimônio Líquido. Parte deste aumento é justificado pelo aumento do Lucro Líquido, conforme vimos acima, de 40,83%. Conclui-se, portanto, que houve redução do Patrimônio Líquido (aproximadamente 9,02%). Seguindo com os dados fornecidos na tabela, perceba que o Giro do Ativo, que é dado pela relação entre as Vendas Líquidas e o Ativo, aumentou de 1,20 para 1,25. Como o valor do Ativo é constante conclui-se pelo aumento das Vendas Líquidas em 4,17% (1,25 / 1,20). Também foi fornecido que a Margem Bruta, que é dada pela relação entre o Lucro Bruto e as Vendas Líquidas, reduziu de 26,50% para 25,30%, o que representa uma redução de 4,53%. Conclui-se, portanto, que parte desta redução deveu-se ao aumento das Vendas Líquidas, e parte pela redução do Lucro Bruto. Ora, concluímos que houve aumento nas vendas líquidas e diminuição do lucro bruto. Isso só pode ser explicado pelo aumento no custo dos produtos vendidos, o que torna a alternativa E incorreta. Pela equação fundamental do patrimônio (Ativo = Passivo Exigível + Patrimônio Líquido) conclui-se que houve aumento do Passivo Exigível (afinal, vimos que houve redução no Patrimônio Líquido), o que torna a alternativa D incorreta, pois houve aumento da participação do capital de terceiros no financiamento da companhia. A tabela diz que o perfil da dívida, que é dado pela elação entre o passivo circulante e o passivo exigível, passou de 30% para 32%, indicando um aumento
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CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 do passivo circulante em relação ao não circulante, o que torna a alternativa C incorreta. Também é fornecido que a Alavancagem, e aqui entendo que seja a Alavancagem Operacional, passou de 2,00 para 2,20. Sabe-se que a Alavancagem Operacional é pela relação entre a variação percentual do lucro e variação percentual da quantidade produzida e vendida no período. Assim: 𝐴𝑙𝑎𝑣𝑎𝑛𝑐𝑎𝑔𝑒𝑚 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙 =
∆% 𝑑𝑜 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 ∆% 𝑑𝑜 𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒
Vimos que houve uma variação no Lucro Líquido de aproximadamente 40,83%. Com isso podemos encontrar a variação no volume de produção do período x2. 𝐴𝑙𝑎𝑣𝑎𝑛𝑐𝑎𝑔𝑒𝑚 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙 = 2,20 =
40,83 ∆% 𝑑𝑜 𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒
∆% 𝒅𝒐 𝑽𝒐𝒍𝒖𝒎𝒆 = 𝟏𝟖, 𝟓𝟔% Perceba, portanto, que houve uma variação positiva no volume de vendas. No entanto, vimos que as Vendas Líquidas aumentaram em 4.17%. Conclui-se, portanto, que houve uma diminuição no Preço de Venda unitário do produto. Enfim, conclui-se que houve uma diminuição da margem de lucro que, no entanto, resultou num aumento do volume de vendas, resultando no aumento do valor das vendas líquidas, o que torna a alternativa A correta. A incorreção da alternativa E foi mencionar que houve aumento do capital de giro. Muito pelo contrário, houve diminuição do capital de giro, como demonstrado abaixo! Sabe-se que Ativo = Passivo Exigível + Patrimônio Líquido. Vimos que o Patrimônio Líquido diminuiu na ordem de 9,02%. Como o Ativo manteve-se constante, conclui-se que houve aumento do Passivo Exigível de 9,02%. Pela análise do perfil do endividamento temos que: 𝑃𝑒𝑟𝑓𝑖𝑙 𝑑𝑎 𝐷í𝑣𝑖𝑑𝑎1 =
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒1 = 30% 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐸𝑥𝑖𝑔í𝑣𝑒𝑙1
𝑃𝑒𝑟𝑓𝑖𝑙 𝑑𝑎 𝐷í𝑣𝑖𝑑𝑎2 =
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 32% 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐸𝑥𝑖𝑔í𝑣𝑒𝑙2
Com isso temos que: 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒1 = 30% × 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐸𝑥𝑖𝑔í𝑣𝑒𝑙1 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 32% × 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐸𝑥𝑖𝑔í𝑣𝑒𝑙2
Prof. Igor Cintra
CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 Vimos que o Passivo Exigível aumento em 9,02%. Assim: 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐸𝑥𝑖𝑔í𝑣𝑒𝑙2 = 1,0902% × 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐸𝑥𝑖𝑔í𝑣𝑒𝑙1 Substituindo teremos que: 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 32% × 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐸𝑥𝑖𝑔í𝑣𝑒𝑙2 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 32% × 1,0902% × 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐸𝑥𝑖𝑔í𝑣𝑒𝑙1 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 34,89% × 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐸𝑥𝑖𝑔í𝑣𝑒𝑙1 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 34,89% ×
𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒1 30%
𝑷𝒂𝒔𝒔𝒊𝒗𝒐 𝑪𝒊𝒓𝒄𝒖𝒍𝒂𝒏𝒕𝒆𝟐 = 𝟏, 𝟏𝟔𝟐𝟖 × 𝑷𝒂𝒔𝒔𝒊𝒗𝒐 𝑪𝒊𝒓𝒄𝒖𝒍𝒂𝒏𝒕𝒆𝟏 Conclui-se, portanto, que houve um aumento do Passivo Circulante entre os anos x2 e x1 de 16,28%. Pela análise da liquidez corrente temos que: 𝐿𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑒𝑧 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒1 =
𝐴𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒1 = 1,80 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒1
𝐿𝑖𝑞𝑢𝑖𝑑𝑒𝑧 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒2 =
𝐴𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 1,60 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2
Com isso temos que: 𝐴𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒1 = 1,80 × 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒1 𝐴𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 1,60 × 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 Vimos acima que o Passivo Circulante em x2 equivale a 1,1628 do Passivo Circulante em x1. Assim: 𝐴𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 1,60 × 1,1628 × 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒1 𝐴𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 1,86 × 𝑃𝑎𝑠𝑠𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒1 𝐴𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒2 = 1,86 ×
𝐴𝑡𝑖𝑣𝑜 𝐶𝑖𝑟𝑐𝑢𝑙𝑎𝑛𝑡𝑒1 1,80
𝑨𝒕𝒊𝒗𝒐 𝑪𝒊𝒓𝒄𝒖𝒍𝒂𝒏𝒕𝒆𝟐 = 𝟏, 𝟎𝟑𝟑𝟔 𝑨𝒕𝒊𝒗𝒐 𝑪𝒊𝒓𝒄𝒖𝒍𝒂𝒏𝒕𝒆𝟏 Portanto, houve aumento no capital de giro, o que torna a alternativa B incorreta. Gabarito: A (Gabarito Preliminar: B)
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CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 113. (FGV – ISS-Niterói-RJ – 2015) A Cia. Gama adquiriu, em 31/03/x1, o controle da Linhas Aéreas Épsilon S.A., que era titular de direitos de operação em aeroportos das regiões Sudeste e Centro-Oeste do Brasil. Ao contabilizar a aquisição da Linhas Aéreas Épsilon S.A., a Cia. Gama deverá reconhecer esses direitos: (A) como ativo intangível, mensurado pelo valor justo na data de aquisição; (B) como ativo intangível, se sua concessão for por um prazo limitado; (C) como ativo intangível, se puderem ser separados da Linhas Aéreas Épsilon S.A. e vendidos, transferidos, licenciados, alugados ou trocados; (D) como ativo intangível, se a Linhas Aéreas Épsilon S.A. assim os tiver reconhecido em suas demonstrações financeiras anteriores à aquisição; (E) como parte do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) dessa aquisição. Resolução: Segundo o CPC 15 – Combinação de Negócios, o adquirente deve mensurar os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos pelos respectivos valores justos da data da aquisição. O adquirente deve reconhecer, separadamente do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), os ativos intangíveis identificáveis em uma combinação de negócios. Um ativo intangível é identificável se ele atender ao critério de separação ou ao critério legal-contratual. Com isso, correta a alternativa A. Gabarito: A
114. (FGV – ISS-Niterói-RJ – 2015) Em 31/12/x1, o patrimônio líquido da Delta S.A. apresentava a seguinte composição, em reais: Capital subscrito
1.700.000
Capital a integralizar
(500.000)
Reserva legal
240.000
Reserva estatutária
25.000
Total do patrimônio líquido
1.465.000
Durante o exercício de x2, os subscritores do capital social da companhia integralizaram R$ 125.000, em caixa. O lucro líquido Prof. Igor Cintra
CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 apurado pela companhia durante esse exercício foi de R$ 600.000. Por proposta da diretoria da Delta S.A., a assembleia geral da companhia aprovou a constituição de uma reserva para fazer frente a prováveis perdas com multas rescisórias decorrentes do futuro encerramento de uma unidade de negócios e consequente demissão dos trabalhadores dessa unidade, no total de R$ 100.000. Além disso, o estatuto da companhia prevê a constituição de reservas para aumento de capital, no montante de 10% do lucro líquido, limitadas ao total do capital integralizado, mas é omisso quanto aos dividendos obrigatórios. Assim, a companhia deverá distribuir a seus acionistas, a título de dividendo obrigatório relativo ao exercício de x2, o montante de: (A) R$ 207.500; (B) R$ 235.000; (C) R$ 237.500; (D) R$ 285.000; (E) R$ 287.500 Resolução: Perceba que inicialmente a Reserva Legal está em seu limite máximo, de 20% do Capital Social Integralizado. No entanto, ao longo de x2 houve a integralização de capital social em dinheiro no valor de R$ 125.000,00. Com isso o limite máximo da Reserva Legal passou a ser de R$ 265.000,00. A partir do lucro apurado, de R$ 600.000,00, vamos calcular o valor a ser destinado à Reserva Legal! 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 𝑅$ 600.000,00 = 𝑹$ 𝟑𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 Verifica-se que a entidade não poderá destinar tal montante à Reserva Legal, pois estaria extrapolando seu limite máximo, que obrigatoriamente deve ser respeitado. Conclui-se, portanto, que a entidade destinará apenas R$ 25.000,0 para a Reserva Legal (valor suficiente para que tal reserva chegue ao seu limite máximo). Segundo o enunciado houve a constituição de Reserva para Contingências no valor de R$ 100.000,00. A partir disso vamos calcular os dividendos mínimos obrigatórios. 𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% × 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜 𝐿í𝑞𝑢𝑖𝑑𝑜 𝐴𝑗𝑢𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜 𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 − 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑣𝑎 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑖𝑛𝑔ê𝑛𝑐𝑖𝑎𝑠) 𝐷𝑖𝑣𝑖𝑑𝑒𝑛𝑑𝑜𝑠 = 50% × (𝑅$ 600.000,00 − 𝑅$ 25.000,00 − 𝑅$ 100.0000,00) Prof. Igor Cintra
CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 = 𝑹$ 𝟐𝟑𝟕. 𝟓𝟎𝟎, 𝟎𝟎 Com isso, correta a alternativa C Gabarito: C
115. (FGV – ISS-Niterói-RJ – 2015) Em 01/02/x0, a Cia. Digama adquiriu, por R$ 3.000.000, um terreno destinado à construção de um novo armazém. De 01/02/x0 a 30/04/x0 o terreno foi utilizado como estacionamento, e a companhia faturou R$ 70.000 durante esse período com a locação de vagas. Em 01/05/x0, a companhia pagou R$ 25.000 de honorários aos engenheiros responsáveis pelo projeto do armazém e deu início à sua construção. Para isso, ela tomou um empréstimo de R$ 6.000.000 junto ao Banco Zeta S.A.. Até 01/12/x0, data em que foi concluída, a Cia. Digama gastou na construção do armazém R$ 850.000 com mão de obra, R$ 150.000 com a preparação do terreno, R$ 300.000 com frete e R$ 5.000.000 com materiais de construção. Os juros incorridos sobre o empréstimo tomado junto ao Banco Zeta S.A., durante esse período, foram de R$ 40.000, e a companhia obteve receitas financeiras de R$ 8.000 pela aplicação desses recursos antes de efetuar os pagamentos necessários à condução da obra. De 01/12/x0 a 15/12/x0, data em que o armazém foi inaugurado, a Cia. Digama gastou R$ 50.000 para transferir os equipamentos de um armazém antigo para esse novo armazém. Esse novo armazém deverá ser reconhecido no imobilizado da Cia. Digama pelo custo de: (A) R$ 6.287.000; (B) R$ 6.325.000; (C) R$ 6.357.000; (D) R$ 6.365.000; (E) R$ 6.407.000. Resolução: Segundo o CPC 27 – Ativo Imobilizado, um imobilizado deve ser mensurado pelo seu custo, que compreende: (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
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CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: (a) custos de benefícios aos empregados decorrentes diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparação do local; (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação); (d) custos de instalação e montagem; (e) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente, após dedução das receitas líquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condição (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorários profissionais. Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são: (a) custos de abertura de nova instalação; (b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); (c) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos. Além disso, a entidade deverá capitalizar os juros relacionados ao empréstimo, pois se trata de um ativo qualificável (que o CPC 20 – Custos de Empréstimos define como um ativo que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos). No entanto, o enunciado diz que a companhia obteve receitas financeiras de R$ 8.000,00 pela aplicação dos recursos provenientes do empréstimo. Essa informação é importantíssima, pois o CPC 20 diz que “na extensão em que a entidade toma recursos emprestados especificamente com o propósito de obter Prof. Igor Cintra
CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 um ativo qualificável, a entidade deve determinar o montante dos custos dos empréstimos elegíveis à capitalização como sendo aqueles efetivamente incorridos sobre tais empréstimos durante o período, menos qualquer receita financeira decorrente do investimento temporário de tais empréstimos“. Com isso, o custo do empréstimo elegível será de R$ 32.000,00 (Juros – Receita Financeira). Assim, o custo total o item será de: Honorários dos Engenheiros Mão de Obra Preparação do Terreno Frete Materiais de Construção Custo de Empréstimo CUSTO TOTAL
R$ 25.000,00 R$ 850.000,00 R$ 150.000,00 R$ 300.000,00 R$ 5.000.000,00 R$ 32.000,00 R$ 6.357.000,00
Com isso, correta a alternativa C. Gabarito: C
116. (FGV – ISS-Niterói-RJ – 2015) Em 04/01/x1, a Agropecuária Zeta S.A. adquiriu 150.000 Kg da Ração Z, por um custo de R$ 1.500.000. Em 13/01/x1, a companhia adquiriu mais 50.000 Kg, por R$ 560.000. Em 16/01/x1, a companhia vendeu 120.000 Kg, por R$ 1.800.000. Em 25/01/x1, foram adquiridos mais 40.000 Kg, por R$ 388.000. Em 30/01/x1, a companhia vendeu 70.000 Kg, por R$ 1.065.000. Como a companhia não possuía estoques iniciais desse produto, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, o resultado bruto da venda da Ração Z durante janeiro de x1 poderá ser apresentado por: (A) R$ 905.000 ou R$ 917.000; (B) R$ 905.000 ou R$ 922.000; (C) R$ 905.000 ou R$ 927.000; (D) R$ 917.000 ou R$ 922.000; (E) R$ 917.000 ou R$ 927.000. Resolução: No Brasil admite-se o controle do estoque pelo método PEPS e pelo Custo Médio (que pode ser móvel ou fixo). Assim, teremos que calcular o custo das Prof. Igor Cintra
CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 mercadorias vendidas pelos três métodos para analisar os respectivos Custos das Mercadorias Vendidas e calcular o Resultado Bruto, considerando que a Receita de Vendas é de R$ 2.865.000,00 (vendas nos dias 16 e 30 de janeiro). Vamos iniciar com a ficha controle de estoques pelo método PEPS.
MÉTODO PEPS ENTRADAS Qtd. $/un Total
Data 04/01
Qtd.
150.000
10,00
1.500.000
-
13/01
50.000
11,20
560.000
16/01
-
-
25/01
40.000
30/01
-
SAÍDAS $/un.
SALDO $/un
Total
Qtd.
Total
-
-
150.000
10,00
1.500.000
-
-
-
-
120.000
10,00
1.200.000
9,70
388.000
-
-
-
-
-
30.000 40.000
10,00 11,20
300.000 448.000
150.000 50.000 30.000 50.000 30.000 50.000 40.000 10.000 40.000
10,00 11,20 10,00 11,20 10,00 11,20 9,70 11,20 9,70
1.500.000 560.000 300.000 560.000 300.000 560.000 388.000 112.000 388.000
CMV = 1.948.000,00 Considerando que a Receita de Vendas é de R$ 2.865.000,00 (vendas nos dias 16 e 30 de janeiro) chegamos ao seguinte Resultado Bruto de R$ 917.000,00. Vamos calcular o CMV pelo Custo Médio Móvel!
MÉTODO DO CUSTO MÉDIO MÓVEL Data 04/01 13/01 16/01 25/01 30/01
ENTRADAS Qtd. $/un Total
Qtd.
SAÍDAS $/un.
Total
Qtd.
SALDO $/un
Total
150.000
10,00
1.500.000
-
-
-
150.000
10,00
1.500.000
50.000
11,20
560.000
-
-
-
200.000
10,30
2.060.000
-
-
-
120.000
10,30
1.236.000
80.000
10, 30
824.000
40.000
9,70
388.000
-
-
-
120.000
10,10
1.212.000
-
-
-
70.000
10,10
707.000
50.000
10,10
505.000
CMV = 1.943.000,00 Com este CMV o Resultado Bruto será de R$ 922.000,00. Assim, correta a alternativa D. Zé Curioso: “Professor, faltou você calcular o CMV pelo método do Custo Médio Fixo!” Zé, você tem razão, há ainda o método do custo médio fixo. No entanto, quero deixar claro que quando as bancas se referem genericamente ao “custo médio” considere em sua resolução o “custo médio móvel”, conforme realizado acima.
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CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 Didaticamente vamos calcular o CMV pelo método do Custo Médio Fixo. Devemos considerar inicialmente todas as compras para achar o custo médio do mês. Após isso basta multiplicar pela quantidade vendida no mês e chegamos no valor do CMV. Assim: 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝑀𝑒𝑑𝑖𝑜 =
𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝑀𝑒𝑑𝑖𝑜 =
𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐼𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 + 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑎𝑠 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠
1.500.000,00 + 𝑅$ 560.000,00 + 𝑅$ 388.000,00 150.000 𝑢𝑛𝑖𝑑. + 50.000 𝑢𝑛𝑖𝑑. +40.000 𝑢𝑛𝑖𝑑. 𝑪𝒖𝒔𝒕𝒐 𝑴𝒆𝒅𝒊𝒐 = 𝑹$ 𝟏𝟎, 𝟐𝟎
Devemos usar o custo médio para mensurar o custo das 190.000 unidades vendidas. Assim: 𝑪𝑴𝑽 = 190.000 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 × 𝑅 10,20 = 𝑹$ 𝟏. 𝟗𝟑𝟖. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 Com isso o Resultado Bruto do período é de R$ 927.000,00. Perceba, portanto, que o aluno poderia ficar em dúvida em relação a qual custo médio o examinador está se referindo. Importante levar este entendimento para futuras provas, ou seja, o examinador refere-se ao custo médio como o médio! Gabarito: D
117. (FGV – ISS-Niterói-RJ – 2015) O Frigorífico Eta S.A. atua em três diferentes segmentos, que durante x1 apresentaram os seguintes resultados, apurados em 31/12, em milhares de reais: Bovinos
Aves
Suínos
Total
Vendas
10.000
6.000
8.000
24.000
Custo dos produtos vendidos
(7.000)
(5.500)
(4.000)
(16.500)
Outras despesas
(1.800)
(300)
(1.000)
(3.100)
Resultado antes dos impostos
1.200
200
3.000
4.400
Impostos sobre o lucro
(360)
(60)
(900)
(1.320)
840
140
2.100
3.080
Lucro líquido
Devido à baixa rentabilidade do segmento de aves, a direção do Frigorífico Eta S.A. deu início, em novembro de x1, a um plano para vender esse segmento de negócios, tendo iniciado um programa firme para localizar um comprador e concluir o plano. O segmento estava Prof. Igor Cintra
CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 disponível para venda imediata em suas condições atuais, e a direção da companhia acreditava ser altamente provável que a venda estivesse concluída até o final do primeiro semestre de x2. Durante dezembro de x1 a direção do Frigorífico Eta S.A. passou a discutir a possibilidade de concentrar suas atividades apenas no segmento de suínos, devido a sua maior rentabilidade, e colocar à venda também o segmento de bovinos. Nas demonstrações contábeis do Frigorífico Eta S.A. relativas a x1, o resultado líquido das operações continuadas será apresentado por: (A) R$ 980.000; (B) R$ 2.100.000; (C) R$ 2.240.000; (D) R$ 2.940.000; (E) R$ 3.080.000. Resolução: Segundo o CPC 31, a entidade deve classificar um ativo não circulante como mantido para venda se o seu valor contábil vai ser recuperado, principalmente, por meio de transação de venda em vez do uso contínuo. Para que esse seja o caso, o ativo ou o grupo de ativos mantido para venda deve estar disponível para venda imediata em suas condições atuais, sujeito apenas aos termos que sejam habituais e costumeiros para venda de tais ativos mantidos para venda. Com isso, a sua venda deve ser altamente provável. Para que a venda seja altamente provável, o nível hierárquico de gestão apropriado deve estar comprometido com o plano de venda do ativo, e deve ter sido iniciado um programa firme para localizar um comprador e concluir o plano. Além disso, o ativo mantido para venda deve ser efetivamente colocado à venda por preço que seja razoável em relação ao seu valor justo corrente. Ainda, deve-se esperar que a venda se qualifique como concluída em até um ano a partir da data da classificação, e as ações necessárias para concluir o plano devem indicar que é improvável que possa haver alterações significativas no plano ou que o plano possa ser abandonado. A entidade deve apresentar e divulgar informação que permita aos usuários das demonstrações contábeis avaliarem os efeitos financeiros das operações descontinuadas e das baixas de ativos não circulantes mantidos para venda. Uma operação descontinuada é um componente da entidade que foi baixado ou está classificado como mantido para venda e
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CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 (a) representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; (b) é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou (c) é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda. Segundo o CPC 31, a entidade deverá apresentar em montante único na Demonstração do Resultado o resultado das operações descontinuadas. No caso em tela apenas o segmento de Aves representa um ativo não circulante mantido para venda. O segmento de bovinos ainda não, pois a entidade apenas passou a discuti a possibilidade de vender tal segmento. Com isso, o resultado líquido das operações continuadas compreenderá o resultado apurado pelo segmento de bovinos e suínos, no valor de R$ 2.940.000,00. Gabarito: D
118. (FGV – ISS-Niterói-RJ – 2015) Os fluxos de caixa da Cia. Iota durante o exercício de x1 foram os seguintes, em milhares de reais: Dividendos pagos
(1.300)
Emissão de ações
28.000
Fornecedores de matérias-primas
(50.700)
Juros pagos
(1.400)
Benefícios a empregados
(8.800)
Aquisição de imobilizado
(30.000)
Amortização de empréstimos e financiamentos
(9.400)
Juros recebidos
2.700
Vendas de mercadorias e prestação de serviços
70.200
Dividendos recebidos
900
Imposto de renda e contribuição social
(2.400)
Alienação de participações societárias
2.300
De acordo como o CPC 03 (R2): Demonstração dos Fluxos de Caixa, o menor montante pelo qual o caixa líquido consumido nas atividades de investimento da Cia. Iota poderá ser apresentado é de: (A) R$ 24.100.000; Prof. Igor Cintra
CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 (B) R$ 25.000.000; (C) R$ 26.800.000; (D) R$ 27.700.000; (E) R$ 30.000.000. Resolução: Questão típica da FGV! O enunciado pede o menor montante pelo qual o caixa líquido consumido nas atividades de investimento da Cia. Iota poderá ser apresentado. Sabe-se que o CPC 03 encoraja as entidades a classificarem os Juros e os Dividendos recebidos nos fluxos de caixa das atividades operacionais. No entanto, admite-se que tais valores sejam considerados nos fluxos de caixa das atividades de investimento. Com isso, vamos analisar as duas hipóteses para verificar qual será o menor montante de caixa consumido. 1ª Hipótese: considerando que os Juros e os Dividendos recebidos são classificados nas Atividades Operacionais Aquisição de Imobilizado (30.000) Alienação de Participações Societárias 2.300 Caixa Consumido pelas Atividades de Investimento 27.700 2ª Hipótese: considerando que os Juros e os Dividendos recebidos são classificados nas Atividades de Investimento Aquisição de Imobilizado (30.000) Alienação de Participações Societárias 2.300 Juros Recebidos 2.700 Dividendos Recebidos 900 Caixa Consumido pelas Atividades de Investimento 24.100 Com isso, conclui-se que o menor montante foi de R$ 24.100,00, o que torna a alternativa A correta. Gabarito: A
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CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 119. (FGV – ISS-Niterói-RJ – 2015) A Comercial Kapa S.A. revende produtos adquiridos de terceiros. A companhia apresentou a seguinte Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) relativa ao ano de x1: Receita de Vendas
648.600
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) Resultado Bruto
(353.000) 295.600
(-) Despesas/Receitas Operacionais
(204.000)
(-) Despesas com Vendas
(70.600)
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(153.400)
(+) Resultado de Equivalência Patrimonial
16.500
(+) Outras Receitas
3.500
(=) Resultado Antes do Resultado Financeiro e dos Tributos
91.600
(+/-) Resultado Financeiro
(3.000)
(+) Receitas Financeiras
4.200
(-) Despesas Financeiras
(7.200)
(=) Resultado Antes dos Tributos sobre o Lucro
88.600
(-) IR/CSLL Correntes
(30.120)
(=) Lucro Líquido
58.480
As despesas com vendas incluem gastos com comissões de vendedores, publicidade e propaganda e garantias dos produtos. As despesas gerais e administrativas incluem a remuneração do pessoal administrativo, a depreciação dos bens móveis e imóveis da companhia e os consumos de água, energia elétrica e serviços de telecomunicação. Outras receitas incluem aluguéis recebidos pela locação de propriedades da companhia. Em sua Demonstração do Valor Adicionado (DVA), a Comercial Kapa S.A. apresentará um valor adicionado recebido em transferência durante x1 de: (A) R$ 7.700.000; (B) R$ 17.000.000; (C) R$ 20.000.000; (D) R$ 20.700.000; (E) R$ 24.200.000. Resolução:
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CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 O valor adicionado recebido em transferência representa a riqueza que não tenha sido criada pela própria entidade, e sim por terceiros, e que a ela é transferida, como por exemplo as receitas financeiras, de equivalência patrimonial, de dividendos, de aluguel e de royalties. Com isso o valor adicionado recebido em transferência será de: Resultado de Equivalência Patrimonial Receitas de Aluguel Receitas Financeiras Valor Adicionado Recebido em Transferência
R$ 16.500,00 R$ 3.500,00 R$ 4.200,00 R$ 24.200,00
Gabarito: E
120. (FGV – ISS-Niterói-RJ – 2015) Os administradores da Distribuidora de Energia Elétrica Lambda S.A. comunicaram aos auditores independentes da companhia, durante a auditoria das demonstrações contábeis relativas ao exercício de x1, sua intenção de reconhecer como ativo o direito ao aumento de tarifas em x2 para fazer frente ao aumento de seus custos não gerenciáveis durante x1. Dentre os argumentos apresentados pelos administradores da companhia aos auditores para convencê-los da adequação dessa política contábil, é consistente com uma característica qualitativa fundamental da informação contábilfinanceira útil, tal qual definido pela Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro, o de que essa política: (A) facilitaria o entendimento do regime tarifário ao qual a companhia está sujeita; (B) aumentaria a previsibilidade dos resultados da companhia; (C) é passível de verificação pelas autoridades tributárias e reguladoras; (D) é adotada pelas distribuidoras de energia dos principais mercados de capitais do mundo; (E) anteciparia a divulgação de informações sobre os reajustes tarifários da companhia. Resolução: Primeiramente vale lembrar que a relevância e a representação fidedigna são as características qualitativas fundamentais.
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CORREÇÃO – ISS-NITERÓI – 2015 Segundo a Estrutura Conceitual Básica, a informação contábil-financeira relevante é aquela capaz de fazer diferença nas decisões que possam ser tomadas pelos usuários. A informação pode ser capaz de fazer diferença em uma decisão mesmo no caso de alguns usuários decidirem não a levar em consideração, ou já tiver tomado ciência de sua existência por outras fontes. Os relatórios contábil-financeiros representam um fenômeno econômico em palavras e números. Para ser útil, a informação contábil-financeira não tem só que representar um fenômeno relevante, mas tem também que representar com fidedignidade o fenômeno que se propõe representar. Para ser representação perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa ter três atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro. É claro, a perfeição é rara, se de fato alcançável. O objetivo é maximizar referidos atributos na extensão que seja possível. A informação precisa concomitantemente ser relevante e representar com fidedignidade a realidade reportada para ser útil. Nem a representação fidedigna de fenômeno irrelevante, tampouco a representação não fidedigna de fenômeno relevante auxiliam os usuários a tomarem boas decisões. A partir disso vamos analisar as afirmativas apresentadas. a) Incorreta. Trata-se da compreensibilidade, uma característica qualitativa de melhoria. b) Correta. Trata-se da relevância! c) Incorreta. Trata-se da verificabilidade, uma característica qualitativa de melhoria. d) Incorreta. Trata-se da comparabilidade, uma característica qualitativa de melhoria. e) Incorreta. Trata-se da tempestividade, uma característica qualitativa de melhoria. Gabarito: B
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