EN LA RESOLUCIÓN JM-150-2006, LA JUNTA MONETARIA DISPONE QUE EL MANUAL DE INSTRUCCIONES

CONTABLES

PARA

ENTIDADES SUJETAS A LA VIGILANCIA E INSPECCIÓN DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS ES DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA PARA BANCOS, SOCIEDADES FINANCIERAS, ALMACENES GENERALES DE DEPÓSITO, CASAS DE CAMBIO Y LAS ENTIDADES QUE FORMAN PARTE DE UN GRUPO FINANCIERO (ENTIDADES FUERA DE PLAZA, EMPRESAS ESPECIALIZADAS

EN

EMISIÓN

Y/O

ADMINISTRACIÓN DE TARJETAS DE CRÉDITO, EMPRESAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO 1

Y EMPRESAS DE FACTORAJE). OBJETIVOS DEL MANUAL DE INSTRUCCIONES CONTABLES

• REGULAR Y UNIFORMAR EL REGISTRO, VALUACIÓN,

PRESENTACIÓN

Y

REVELACIÓN DE LAS OPERACIONES QUE REALICEN LAS ENTIDADES SUJETAS A LA VIGILANCIA E INSPECCIÓN DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS. • SUMINISTRAR

INFORMACIÓN

FINANCIERA COMO INSTRUMENTO ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES DE LAS MISMAS ENTIDADES Y DEL PÚBLICO EN GENERAL. 2

• COADYUVAR CON LA SUPERVISIÓN EN FORMA INDIVIDUAL, CONSOLIDADA Y ASOCIATIVA. • FACILITAR LA CONSOLIDACIÓN DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA

DE

LAS

EMPRESAS QUE CONFORMAN LOS GRUPOS FINANCIEROS.

DISPOSICIONES GENERALES DEL 3

MANUAL DE INSTRUCCIONES CONTABLES LAS ENTIDADES DEBEN LLEVAR EN UN REGISTRO

DE

MAYOR

PRINCIPAL

EL

MOVIMIENTO DE TODAS LAS CUENTAS DE PRIMER

GRADO;

Y

EN

MAYORES

AUXILIARES, EL MOVIMIENTO DE LAS DIVISIONARIAS DE PRIMER, SEGUNDO, TERCER Y CUARTO GRADO, ASÍ COMO LA INFORMACIÓN DE SALDOS DE CUENTAS INDIVIDUALES, TALES COMO LAS DE CARTERA DE CRÉDITOS Y DE DEPÓSITOS. CADA FIN DE MES DEBEN ELABORAR RELACIONES O INTEGRACIONES SALDOS DE LA CUENTA DE MAYOR 4

DE

DETALLE. CODIFICACIÓN CLASIFICACIÓN CLASE GRUPO SUBGRUPO

GRUPO GRUPO DE PRIMER GRADO

DÍGITOS 1 3

GRUPO DE SEGUNDO GRADO CUENTA DE PRIMER GRADO

4

SUBCUENTA

DIVISIONARIA DE PRIMER GRADO

8

SUB-SUBCUENTA

DIVISIONARIA DE SEGUNDO GRADO DIVISIONARIA DE TERCER GRADO

10

DIVISIONARIA DE CUARTO GRADO

14

CUENTA

SUB-SUBSUBCUENTA SUB-SUBSUBSUBCUENTA

5

6

12

EJEMPLO: 1

ACTIVO

103

CARTERA CRÉDITOS

1031

MONEDA NACIONAL

103102 103102.01

VENCIDA EN PROCESO PRÓRROGA

103102.0102 103102.0102.01

EMPRESARIALES MENORES PRÉSTAMOS

103102.0102.0101

FIDUCIARIOS

DE

DE

COMO AYUDA VISUAL DEBE ANOTARSE UN PUNTO LUEGO DEL SEXTO Y DÉCIMO DÍGITO, ES DECIR, DESPUÉS DE LA CUENTA DE PRIMER GRADO Y DESPUÉS DE LA DIVISIONARIA DE SEGUNDO GRADO (SEIS DÍGITOS).

6

EN LA CODIFICACIÓN ADOPTADA PARA EL CATÁLOGO DE CUENTAS SE TOMÓ EN CONSIDERACIÓN: • QUE PERMITA LA INTEGRACIÓN O DESINTEGRACIÓN DE LAS CUENTAS • QUE PERMITA EL CRECIMIENTO E INTERCALACIÓN ORDENADAS DE LAS CUENTAS • QUE FACILITE EL PROCESAMIENTO POR MEDIOS ELECTRÓNICOS TODAS

LAS

ENTIDADES

ESTÁN

OBLIGADAS A ELABORAR, DIARIAMENTE, BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS DE LAS CUENTAS DE PRIMER GRADO. 7

NORMAS CONTABLES GENERALES • PERÍODO CONTABLE ( DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO) • UNIDAD

MONETARIA

(LAS

OPERACIONES CONTABLES SE DEBEN REGISTRAR

EN

QUETZALES,

DE

ACUERDO CON LA LEY MONETARIA, EXCEPTO LAS OPERACIONES DE LAS ENTIDADES FUERA DE PLAZA OFF SHORE QUE PUEDEN REGISTRAR SUS OPERACIONES EN LA MONEDA QUE LES REQUIERA EL PAÍS QUE LES OTORGÓ LA LICENCIA).

8

• ENTIDAD

(EN

LOS

REGISTROS

CONTABLES Y ESTADOS FINANCIEROS SÓLO DEBEN INCLUIRSE LOS BIENES, VALORES,

DERECHOS,

Y

OBLIGACIONES, INGRESOS Y GASTOS DE LA ENTIDAD). • NEGOCIO EN MARCHA (EL REGISTRO DE OPERACIONES DEBE EFECTUARSE SOBRE LA BASE DE QUE LA EMPRESA ESTÁ

EN

FUNCIONAMIENTO

CONTINUARÁ

SUS

OPERACIONES

DENTRO DEL FUTURO PREVISIBLE.) • BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO

9

Y

(LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN SER PREPARADOS SOBRE LA BASE DE LA ACUMULACIÓN O DEL DEVENGO CONTABLE, LA CUAL ESTABLECE QUE LOS

EFECTOS

DE

LAS

TRANSACCIONES Y DEMÁS SUCESOS SE RECONOCEN CUANDO OCURREN O SE CONOCEN Y SE INFORMA SOBRE ELLOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS PERÍODOS CON LOS CUALES SE RELACIONAN).

10

EN LA UTILIZACIÓN DE LA BASE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO DEBEN APLICARSE

CRITERIOS PRUDENCIALES

COMO LOS SIGUIENTES: • DEBEN REGISTRARSE EN CUENTAS DE RESULTADOS LOS INTERESES DEVENGADOS SOBRE

NO

BONOS

PERCIBIDOS EMITIDOS

O

DOCUMENTOS EXPEDIDOS POR EL BANGUAT • DEBEN REGISTRARSE EN CUENTAS DE RESULTADOS LOS INTERESES DEVENGADOS

11

NO

PERCIBIDOS

SOBRE VALORES EMITIDOS POR GOBIERNOS EXTRANJEROS O BANCOS CENTRALES EXTRANJEROS, QUE TENGAN COMO MÍNIMO UNA CALIFICACIÓN DE RIESGO A-3 PARA CORTO PLAZO O BBB- PARA LARGO PLAZO, OTORGADA POR ESTÁNDAR &

POOR’S

O

CALIFICACIÓN

EQUIVALENTE OTORGADA POR UNA CALIFICADORA

DE

RIESGO

DE

RECONOCIDO PRESTIGIO INTERNACIONAL LOS

INGRESOS

DEVENGADOS

CONCEPTOS DISTINTOS A LOS CITADOS DEBEN REGISTRARSE EN PRODUCTOS POR 12

POR

COBRAR Y UTILIDADES DIFERIDAS, Y DEBEN SER REGISTRADOS EN RESULTADOS HASTA EL MOMENTO EN QUE SEAN EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS. DEBE SUSPENDERSE EL REGISTRO CONTABLE DE INGRESOS DEVENGADOS NO PERCIBIDOS REGISTRADOS EN CUENTAS DE BALANCE (UTILIDADES DIFERIDAS COMO INTERESES POR DEPÓSITOS EN OTROS BANCOS, OTRAS INVERSIONES,

RENDIMIENTOS

POR

OPERACIONES DE REPORTO, ETC.), CUANDO SE DE UN ATRASO DE 30 DÍAS CALENDARIO PARA LAS INVERSIONES EN TÍTULOS VALORES Y 90 DÍAS CALENDARIO PARA EL RESTO DE 13

SUS OPERACIONES Y SERVICIOS, CONTADOS A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE DE LA FECHA EN QUE DEBIERON EFECTUARSE LOS PAGOS PACTADOS O CONVENIDOS. CUANDO OCURRA LA SUSPENSIÓN INDICADA, LOS INGESOS DEVENGADOS NO PERCIBIDOS SE DEBEN

REVERSAR

DE

LAS

CUENTAS

DE

BALANCE AFECTADAS. LOS

INGRESOS

QUE

HAYAN

SIDO

SUSPENDIDOS, REGISTRADOS EN CUENTAS DE BALANCE Y EN CUENTAS DE RESULTADOS, ASÍ COMO LOS QUE SEAN DEVENGADOS A PARTIR DE LA FECHA DE SUSPENSIÓN, DEBEN SER REGISTRADOS EN CUENTAS DE ORDEN. 14

CUANDO LOS INGRESOS REGISTRADOS EN CUENTAS

DE

ORDEN,

ANTERIORMENTE, SEAN PERCIBIDOS,

INDICADOS

EFECTIVAMENTE

ÉSTOS

SE

RECONOCEN

CONTABLEMENTE EN CUENTAS DE RESULTADOS Y DEBEN REGULARIZARSE LAS CUENTAS DE ORDEN CORRESPONDIENTES, POR EL IMPORTE RECIBIDO. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA LAS PARTIDAS MONETARIAS EN MONEDA EXTRANJERA SE AJUSTAN POR LO MENOS AL FINAL DE CADA MES POR SU EQUIVALENTE EN MONEDA NACIONAL, AL TIPO DE CAMBIO DE

15

REFERENCIA QUE CALCULE Y PUBLIQUE EL BANGUAT. CUANDO SE TRATE DE PARTIDAS EN MONEDAS DISTINTAS AL DÓLAR DE LOS ESTADOS

UNIDOS

DE

AMÉRICA,

ESTAS

PARTIDAS SE CONVIERTEN AL EQUIVALENTE DE DICHOS DÓLARES Y SE AJUSTAN A QUETZALES

AL

TIPO

DE

CAMBIO

REFERENCIA QUE PUBLIQUE Y CALCULE EL BANGUAT.

16

DE

17