‫إغبر يقترس نىظع يعبَُر إنزايُخ نهًحبسجخ اإلدارَخ فً يصر ‪ :‬دراسخ يقبرَخ‬ ‫اٌٍّخـ ‪:‬‬ ‫ِٕز اٌضّبٔ‪ٕ١‬بد ِٓ اٌمشْ اٌّبم‪ٕ٘ٚ ٟ‬بن رغ‪١‬شاد ع‪٘ٛ‬ش‪٠‬خ ف‪ ٟ‬اٌج‪١‬ئخ اٌخبسع‪١‬خ اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬اعٗ ِٕؾآد األػّبي ف‪ ٟ‬عّ‪١‬غ‬ ‫اٌمطبػبد االلزقبد‪٠‬خ ‪ ،‬ؽ‪١‬ش صادد ؽذح إٌّبفغخ ‪ٚ‬صاد اٌطٍت ِٓ لجً اٌؼّالء ‪ٚ‬ؽذصذ رغ‪١‬شاد رىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪١‬خ ِزالؽمخ ف‪ٟ‬‬ ‫ِغبي اٌزقٕ‪١‬غ ‪ٚ‬اٌخذِبد ‪ٚ‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ٕ٘ ِٓٚ .‬ب صاد اٌزشو‪١‬ض ػٍ‪ ٝ‬اٌجؼذ االعزشار‪١‬غ‪. ٟ‬‬ ‫‪ٚ‬ف‪ ٟ‬ظً ٘زٖ اٌزغ‪١‬شاد ‪٠‬غت ػٍ‪ ٝ‬إٌّؾؤح أْ رزجٕ‪ ٝ‬اعزشار‪١‬غ‪١‬خ ِالئّخ ‪ٚ ،‬ثٕبء ػٍ‪ ٝ‬اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ اٌز‪ ٟ‬رزجٕب٘ب إٌّؾؤح ‪٠‬غت‬ ‫أْ ‪٠‬ط‪ٛ‬س ٔظبَ ِؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ٌٍ‪ٛ‬فبء ثّزطٍجبد رٍه اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪ ،‬فبرا وبٔذ اٌغ‪ٛ‬دح ‪ٚ‬االثزىبس ّ٘ب ع‪٘ٛ‬ش‬ ‫اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ اٌزٕبفغ‪١‬خ ٌٍّٕؾؤح ‪ ،‬فبٔٗ ِٓ اٌنش‪ٚ‬س‪ ٞ‬أْ ‪٠‬ى‪ٔ ْٛ‬ظبَ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ لبدسا ػٍ‪ ٝ‬ل‪١‬بط األؽذاس اٌّزالؽمخ‬ ‫ث‪ٙ‬زٖ اٌؼ‪ٛ‬اًِ ‪ٕ٘ ِٓٚ ،‬ب ّٔب اإل٘زّبَ اٌّزضا‪٠‬ذ ثبٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ٔز‪١‬غخ ٌإلٔزمبداد اٌؼذ‪٠‬ذح اٌز‪ٚ ٟ‬ع‪ٙ‬ذ‬ ‫ٌألٔظّخ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪.‬‬ ‫اال أٗ ف‪ ٟ‬ظً رؼذد األعبٌ‪١‬ت ‪ٚ‬اٌّّبسعبد اٌّزجؼخ ف‪ٔ ٟ‬ظُ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪ٚ ،‬ػذَ ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د ِؼب‪١٠‬ش رؾىُ رٍه‬ ‫اٌّّبسعبد ‪ٚ ،‬رؾىُ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد إٌبرغخ ػٓ رٍه اٌّّبسعبد ‪ ،‬ظ‪ٙ‬ش اإلخزالف ث‪ ٓ١‬اٌى‪١‬بٔبد اٌّخزٍفخ ‪ ،‬ثً ‪ٚ‬وبْ ِٓ‬ ‫اٌقؼت اٌّمبسٔخ ث‪ِٕ ٓ١‬ؾآد األػّبي ٔز‪١‬غخ الخزالف اٌّّبسعبد اٌّزجؼخ ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬لذ عبءد ٘زٖ اٌذساعخ ٌٍجؾش ػٓ لبٌت ‪ِٚ‬ؼب‪١٠‬ش رؾىُ رٍه اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬فش٘ب ٘زٖ األعبٌ‪١‬ت ‪ٚ‬وزٌه اٌغ‪ٙ‬بد اٌز‪ٟ‬‬ ‫رغزخذِ‪ٙ‬ب ‪ ،‬ثً ‪ٚ‬رؾىُ اعزخذاَ األعبٌ‪١‬ت رار‪ٙ‬ب ‪ِّ ،‬ب ‪ٕ٠‬ظُ ػًّ اٌّؾبعت اإلداس‪ ٜ‬ف‪ ٟ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌز‪ ٟ‬رشؽذ اإلداسح‬ ‫ف‪ ٟ‬ارخبر عّ‪١‬غ لشاسار‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬ظً ِؼٍ‪ِٛ‬بد ؽبٍِخ ‪ٚٚ‬اعؼخ رف‪١‬ذ عّ‪١‬غ األهشاف داخً إٌّظّخ ‪.‬‬ ‫انكهًبد انًفتبحُخ ‪:‬‬ ‫( انًحبسجخ اإلدارَخ – انًحبسجخ اإلدارَخ االستراتُزُخ – انًعبَُر انًحبسجُخ )‬ ‫ا انًقذيخ ‪:‬‬ ‫ِغ اصد‪٠‬بد ؽغُ اٌّؾش‪ٚ‬ػبد ‪ٚ ،‬رؼمذ ٘‪١‬بوٍ‪ٙ‬ب اٌزٕظ‪١ّ١‬خ ‪ٚ ،‬ظ‪ٛٙ‬س اٌزط‪ٛ‬س اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪ ٟ‬اٌغرش‪٠‬غ ‪ٚ ،‬اصد‪٠‬ربد ؽرذح إٌّبفغرخ ثر‪ٓ١‬‬ ‫إٌّؾآد اٌؼبٍِخ ف‪ِ ٟ‬غبالد إٌؾبه اٌّخزٍفخ‪ ،‬ثشصد اٌؾبعخ اٌ‪ ٝ‬رط‪٠ٛ‬ش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ٚ‬اٌج‪١‬بٔبد اٌّؾبعج‪١‬خ ‪ٚ‬مش‪ٚ‬سح ر‪ٛ‬افش٘ب‬ ‫ثبٌؾىً ‪ٚ‬اٌمذس اٌز‪٠ ٞ‬زالءَ ِغ اؽز‪١‬بعبد اإلداسح ٌّمبثٍخ ِؾبوٍ‪ٙ‬ب اٌّزضا‪٠‬ذح ‪ٚ‬ثبٌى‪١‬ف‪١‬خ اٌز‪ ٟ‬رز‪١‬ؼ ٌ‪ٙ‬رب ارخربر اٌمرشاساد إٌّبعرجخ‬ ‫ف‪ ٟ‬اٌ‪ٛ‬لذ اٌّالئُ‪.‬‬ ‫ثبٌزبٌ‪ ٌُ ٟ‬رؼذ ‪ٚ‬ظ‪١‬فخ اٌّؾبعجخ لبفشح ػٍر‪ ٝ‬رمرذ‪ ُ٠‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬ربد اٌالصِرخ ٌٍؾىرُ ػٍر‪ٔ ٝ‬ز‪١‬غرخ إٌؾربه ‪ٚ‬ث‪١‬ربْ اٌّشورض اٌّربٌ‪ ٟ‬ثرً‬ ‫أفجؾذ أداح ٌزغ‪١١‬ش إٌّؾآد ‪ٚ‬ر‪ٛ‬ع‪ٙٙ١‬ب ٔؾ‪ ٛ‬رؾم‪١‬ك أ٘ذاف‪ٙ‬ب ‪ٚ‬اٌز‪٠ ٟ‬زُ رمش‪٠‬ش٘ب ِمذِب ف‪ ٟ‬ؽرىً خطرو ‪ٚ‬ع‪١‬بعربد رزرشعُ اٌر‪ٝ‬‬ ‫ثررشاِظ ٌٍّ‪ٛ‬اصٔرربد اٌزخط‪١‬ط‪١‬ررخ ‪٠‬جررذأ ثزٕف‪١‬ررز٘ب ‪ٚ‬رررزُ سلبثز‪ٙ‬ررب ‪ٚ‬رم‪ّٙ١١‬ررب أصٕرربء اٌزٕف‪١‬ررز ‪ٚ‬ثؼررذٖ‪ٚ ،‬ػررشف ٘ررزا اٌزطرر‪ٛ‬س فرر‪ ٟ‬اٌّؾبعررجخ‬ ‫ثبٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬أفجؾذ ‪ٚ‬ظ‪١‬فخ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ رزّضً ف‪ ٟ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌز‪ ٟ‬رغط‪ ٟ‬اؽز‪١‬بعبد اٌّغزخذِ‪ ٓ١‬اٌذاخٍ‪ٌٍّ ٓ١١‬ؼٍ‪ِٛ‬بد‬ ‫اٌّؾبعج‪١‬خ ‪٠ٚ ،‬مقذ ث‪ ُٙ‬عّ‪١‬غ اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ ٟ‬اٌّغز‪٠ٛ‬بد اإلداس‪٠‬خ اٌّخزٍفخ ف‪ ٟ‬إٌّؾؤح ‪ٚ‬رٌه ٌّغبػذح اإلداسح ف‪ ٟ‬رخط‪١‬و‬ ‫اٌؼٍّ‪١‬بد ف‪ ٟ‬ا‪٢‬عً اٌمق‪١‬ش ‪ٚ‬اٌط‪ٚ ً٠ٛ‬اٌشلبثخ ػٍ‪ٔ ٝ‬زبئظ اٌؼٍّ‪١‬بد ‪ٚ‬ارخبر اٌمشاساد‪ ،‬وّب رٍؼت اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ أ‪٠‬نب‬ ‫د‪ٚ‬سا ف‪ِ ٟ‬غبي اػذاد اٌزمبس‪٠‬ش اٌّبٌ‪١‬خ اٌخبسع‪١‬خ ؽ‪١‬ش رمغ ػٍ‪ ٝ‬اإلداسح ِغئ‪١ٌٛ‬خ اػذاد رٍه اٌزمبس‪٠‬ش ‪ٚ‬اٌز‪ ٟ‬رغبُ٘ ف‪ٙ١‬ب‬ ‫اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ثطش‪٠‬مخ أ‪ ٚ‬ثؤخش‪. 1ٜ‬‬ ‫‪ٚ‬رؼزجش اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌذ‪١ٌٚ‬خ رطج‪١‬مب ً ػٍّ‪١‬ب ً ٌزمٕ‪١‬بد اإلداسح ٌٍزؾىُ ‪ٚ‬رمذ‪ ُ٠‬اٌزمبس‪٠‬ش اٌّزؼٍمخ ثبٌّ‪ٛ‬اسد اٌّبٌ‪١‬خ ٌٍؾشوبد‬ ‫اٌزغبس‪٠‬خ‪ ،‬ؽ‪١‬ش رزنّٓ اٌزؾٍ‪ ٚ ً١‬اٌزخط‪١‬و ‪ ٚ‬اٌزطج‪١‬ك ‪ٚ‬اٌزؾىُ ف‪ ٟ‬اٌجشاِظ اٌّخققخ ٌزمذ‪ ُ٠‬اٌزمبس‪٠‬ش اٌّبٌ‪١‬خ ٌٍّخزق‪ٓ١‬‬ ‫ثبفذاس اٌمشاسد اإلداس‪٠‬خ‪ ،‬ثبإلمبفخ اٌ‪ ٟ‬اؽزّبي اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ػٍ‪ ٟ‬رقؾ‪١‬ؼ اٌؾغبثبد ‪ ٚ‬رط‪٠ٛ‬ش اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ‬‬ ‫‪ٚ‬رط‪٠ٛ‬ش اٌزذفك إٌمذ‪ ٚ ٞ‬رط‪٠ٛ‬ش هشق رؾٍ‪ ً١‬األداء اٌّبٌ‪ٚ ،ٟ‬ؽ‪١‬ش أٔٗ ال ‪ٛ٠‬عذ ٌٍزطج‪١‬مبد اٌّؾبعج‪١‬خ ؽش‪ٚ‬ه ِ‪ٛ‬ص‪ٛ‬ل‪١‬خ أ‪ٚ‬‬ ‫اعزشار‪١‬غ‪١‬خ رؤِ‪ِٛ ٓ١‬ؽذح‪ ،‬فبٔخ ِٓ اٌّغزؾ‪ ً١‬أْ ‪٠‬زُ ‪ٚ‬مغ ثش‪ٚ‬رى‪ٛ‬الً ‪ٚ‬اؽذاً أ‪ِ ٚ‬غّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌخذِبد اٌزؤِ‪١ٕ١‬خ ٌزٍج‪١‬خ وً‬ ‫اإلؽز‪١‬بعبد‪ٌٙٚ ،‬زا فبْ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ر‪ٙ‬ذف اٌ‪ ٟ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ األد‪ٚ‬اد اٌز‪ّ٠ ٟ‬ىٓ اعزخذاِ‪ٙ‬ب ٌزٍج‪١‬خ اؽز‪١‬بعبد وال‬ ‫رطج‪١‬ك ػٍ‪ ٟ‬ؽذ‪.ٞ‬‬ ‫‪ٚ‬ثبٌٕظش ٌٍّّبسعبد اٌزغبس‪٠‬خ‪٠ ،‬زنؼ أْ اعزخذاَ ل‪ٛ‬اػذ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌذ‪١ٌٚ‬خ ‪٠‬ئد‪ ٞ‬اٌ‪ ٟ‬خفل ٔغجخ ػذَ رطبثك‬ ‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ِغ ثؼن‪ٙ‬ب اٌجؼل ث‪ ٓ١‬اٌّالن ‪ٚ‬اٌّذ‪٠‬ش‪٠‬شْ‪ ،‬ؽ‪١‬ش رغججذ ٔغجخ ػذَ رطبثك اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ف‪ ٟ‬ص‪٠‬بدح أعؼبس األع‪ٚ ُٙ‬‬ ‫لٍٗ دلخ اٌز‪ٛ‬لؼبد اإللزقبد‪٠‬خ ‪ ٚ‬اٌّبٌ‪١‬خ‪٠ٚ ،‬زطٍت ٘زا رط‪٠ٛ‬ش ‪ِٚ‬شاعؼخ والً ِٓ ل‪ٛ‬اػذ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإللٍ‪١ّ١‬خ ‪ٚ ٚ‬اٌزؾمك‬ ‫‪1‬‬

‫خمود عدنان موسى التمبكتي ‪ "،‬االتجاهات الحديثة لتطوير أساليب المحاسبة اإلادايية في إطاي مفهوم المالئمة ‪ -‬دراسة انتقاديه تحميمية‬ ‫بالتطبيق عمى الشركات الصناعية السعودية بمدينة جدة" ‪،‬رسالة ماجستير غير منشورة ‪ ،‬كمية االقتصاد واإلدارة ‪ ،‬جامعة الممك‬ ‫عبد العزيز ‪ ،‬السعودية ‪ ، 2004،‬ص‪. 16‬‬

‫ِٓ فؾخ ٔظُ اٌّؾبعجخ ‪ ٚ‬افذاس ِؼب‪٠‬ش د‪١ٌٚ‬خ ثّغبػذح والً ِٓ اٌخجشاء ف‪ ٟ‬اٌّؾبعجخ إٌظش‪٠‬خ ‪ ٚ‬اٌزطج‪١‬م‪١‬خ ‪ 1.‬فال ؽه اْ‬ ‫ػٍّ‪١‬خ رٕظ‪ ُ١‬اٌّّبسعبد اٌّؾبعج‪١‬خ ِٓ خالي ‪ٚ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش رؾزً أّ٘‪١‬خ وج‪١‬شح ف‪ ٟ‬وً اٌّغزّؼبد ؽ‪١‬ش اْ ػٍّ‪١‬خ ‪ٚ‬مغ‬ ‫اٌّؼب‪١٠‬ش رؼ‪ٛ‬د ثبٌٕفغ ػٍ‪ ٝ‬اٌّغزّغ وىً ؽ‪١‬ش ‪ّ٠‬ىٓ ِٓ خالي رٍه اٌم‪ٛ‬اػذ ‪ٚ‬اٌّؼب‪١٠‬ش رؾم‪١‬ك ٘ذف افبدح اٌمشاساد ‪ِ ٛ٘ٚ‬ب‬ ‫ع‪١‬ئصش ثطش‪٠‬مخ ِجبؽشح أ‪ ٚ‬غ‪١‬ش ِجبؽشح ػٍ‪ ٝ‬إٌّبفغ اٌز‪ ٟ‬عزؼ‪ٛ‬د ػٍ‪ ٝ‬اٌّغزّغ ِٓ خالي اٌزؤص‪١‬ش ػٍ‪ ٝ‬لشاساد االعزضّبس‬ ‫‪2‬‬ ‫‪ٚ‬اٌزؾغ‪ ٚ ً١‬اٌزخق‪١‬ـ اٌىفء ٌٍّ‪ٛ‬اسد اٌّزبؽخ ‪.‬‬ ‫‪ِٚ‬غ رجٕ‪ ٝ‬اٌؾى‪ِٛ‬خ اٌّقش‪٠‬خ ٌجشٔبِظ االفالػ االلزقبد‪ِٚ ٜ‬ب رجغ رٌه ِٓ مش‪ٚ‬سح االخز ف‪ ٟ‬االػزجبس وبفخ اٌؼ‪ٛ‬اًِ‬ ‫اٌّئصشح ف‪ٔ ٟ‬غبؽٗ ‪ ،‬ع‪ٛ‬اء وبٔذ ػ‪ٛ‬اًِ رٕظ‪١ّ١‬خ أ‪ ٚ‬فٕ‪١‬خ ‪ ،‬فمذ ثشص د‪ٚ‬س ِ‪ٕٙ‬خ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ِزّضال ف‪ ٟ‬مش‪ٚ‬سح رٕظ‪ُ١‬‬ ‫ِّبسعبر‪ٙ‬ب ِٓ خالي ‪ٚ‬مغ ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌّؼب‪١٠‬ش ِٓ خالٌ‪ٙ‬ب ٔغزط‪١‬غ دػُ لشاساد االعزضّبس ثؾفبف‪١‬خ ‪ِّ ،‬ب ‪٠‬زشرت ػٍ‪ٗ١‬‬ ‫ص‪٠‬بدح ِؼذي إٌّ‪ ٛ‬االلزقبد‪. ٜ‬‬ ‫‪ٕ٘ ِٓٚ‬ب ‪٠‬ؤر‪٘ ٟ‬زا اٌجؾش ٌذساعخ ٔ‪ٛ‬ػ‪١‬خ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌ‪ٛ‬اعت ر‪ٛ‬ف‪١‬ش٘ب ِٓ لجً اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ ،‬اإلهبس اٌّمزشػ ٌ‪ٛ‬مغ‬ ‫اٌّؼب‪١٠‬ش اٌز‪ ٟ‬رؾىُ اٌّّبسعبد اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬فش رٍه اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ ،‬ف‪ِ ٟ‬ؾب‪ٌٚ‬خ ٌزٕظ‪ ُ١‬ػًّ اٌّؾبعت االداس‪ٚ ٜ‬االسرمبء ثذ‪ٚ‬سٖ ف‪ٟ‬‬ ‫إٌّظّبد اٌّخزٍفخ ‪.‬‬ ‫حبَُب يشكهخ انذراسخ ‪:‬‬ ‫ر‪ٛ‬اعٗ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ا‪ ْ٢‬رؾذ‪٠‬ب وج‪١‬شا ف‪ ٟ‬اٌج‪١‬ئخ اٌّزغبسػخ اٌزغ‪١١‬ش ‪ٚ ،‬اٌز‪ ٟ‬رزطٍت ثبٌّمبثً اعزغبثخ عش‪٠‬ؼخ ٌّ‪ٛ‬اوجخ ٘زٖ‬ ‫اٌزغ‪١‬شاد ‪ِّ ،‬ب أ‪ٚ‬عذ ؽبعخ ٌٍىض‪١‬ش ِٓ اٌطشق ‪ٚ‬األعبٌ‪١‬ت ‪ٚ‬إٌظُ اٌز‪ ٟ‬رؼًّ ف‪ ٟ‬خذِخ إٌّظّخ ‪ ،‬ع‪ٛ‬اء وبٔذ ف‪ ٟ‬عبٔت‬ ‫رؾغ‪ ٓ١‬إٌ‪ٛ‬ػ‪١‬خ أ‪ ٚ‬خفل اٌزىبٌ‪١‬ف أ‪ ٚ‬والّ٘ب ‪ِّ ،‬ب ‪٠‬غؼً اٌّؾبعج‪ ٓ١‬اإلداس‪ ٓ١٠‬ف‪ ٟ‬ؽ‪١‬شح ِٓ أِشُ٘ ف‪ ٟ‬و‪١‬ف‪١‬خ رشر‪١‬ت‬ ‫اعزخذاَ ٘زٖ األعبٌ‪١‬ت اٌىض‪١‬شح ٌزؾم‪١‬ك أ٘ذاف اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ ٟ‬رمذ‪ ُ٠‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّف‪١‬ذح ف‪ ٟ‬رؼظ‪ ُ١‬ل‪ّ١‬خ إٌّظّخ ‪.‬‬ ‫‪ِّٚ‬ب عجك رجشص ِؾىٍخ اٌذساعخ ‪ ٝ٘ٚ‬اٌجؾش ػٓ لبٌت ‪ِٚ‬ؼب‪١٠‬ش رؾىُ رٍه اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬فش٘ب ٘زٖ األعبٌ‪١‬ت ‪ٚ‬وزٌه‬ ‫اٌغ‪ٙ‬بد اٌز‪ ٟ‬رغزخذِ‪ٙ‬ب ‪ ،‬ثً ‪ٚ‬رؾىُ اعزخذاَ األعبٌ‪١‬ت رار‪ٙ‬ب ‪ِّ ،‬ب ‪ٕ٠‬ظُ ػًّ اٌّؾبعت االداس‪ ٜ‬ف‪ ٟ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌز‪ٟ‬‬ ‫رشؽذ اإلداسح ف‪ ٟ‬ارخبر عّ‪١‬غ لشاسار‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬ظً ِؼٍ‪ِٛ‬بد ؽبٍِخ ‪ٚٚ‬اعؼخ رف‪١‬ذ عّ‪١‬غ األهشاف داخً إٌّظّخ ‪.‬‬ ‫حبنخب ‪ :‬أهًُخ انذراسخ ‪:‬‬ ‫رجشص أّ٘‪١‬خ اٌذساعخ ِٓ خالي أّ٘‪١‬خ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬فش٘ب اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ ٟ‬دػُ اإلداسح اٌؼٍ‪١‬ب ‪ٚ‬اٌزٕف‪١‬ز‪٠‬خ ف‪ ٟ‬اداسح‬ ‫األداء اٌزؾغ‪ٚ ، ٍٟ١‬ؽز‪ٔ ٝ‬شرم‪ ٟ‬ثذ‪ٚ‬س اٌّؾبعت االداس‪ ٜ‬ف‪ ٟ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش رٍه اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ ،‬فالثذ ِٓ رؾذ‪٠‬ذ اٌّؼب‪١٠‬ش اٌز‪ ٟ‬رؾىُ رٍه‬ ‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ٚ‬و‪١‬ف‪١‬خ ر‪ٛ‬ع‪ٙٙ١‬ب ف‪ ٟ‬االرغبٖ اٌغٍ‪ٚ ، ُ١‬ثّب ‪٠‬زالءَ ِغ اٌظش‪ٚ‬ف اٌج‪١‬ئ‪١‬خ ‪ٚ‬االلزقبد‪٠‬خ ‪ٚ‬االعزّبػ‪١‬خ ‪ٌّٛ ،‬اوجخ‬ ‫إٌّظّبد إٌّبفغخ ف‪ ٟ‬اٌغ‪ٛ‬ق ‪.‬‬ ‫راثعب أهذاف انذراسخ ‪:‬‬ ‫ر‪ٙ‬ذف ٘زٖ اٌذساعخ اٌ‪ ٝ‬اإلعبثخ ػٍ‪ ٝ‬اٌزغبإي اٌّ‪ ُٙ‬اٌزبٌ‪ّ٠ ً٘ : ٟ‬ىٓ رؾذ‪٠‬ذ اهبس ٌّؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ؟ ‪ٔٚ‬غ‪١‬ت ػٓ‬ ‫٘زا ٌزغبإي ِٓ خالي ‪:‬‬ ‫‪ ‬رؾذ‪٠‬ذ أ٘ذاف اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬اٌغجً اٌّزجؼخ ٌزؾم‪١‬ك رٍه األ٘ذاف ‪.‬‬ ‫‪ ‬رؾذ‪٠‬ذ ِب٘‪١‬خ ‪ٚ‬أّ٘‪١‬خ اٌّؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعج‪١‬خ ‪ِٚ‬ذ‪ِ ٜ‬الئّخ اٌظش‪ٚ‬ف اٌؾبٌ‪١‬خ ف‪ِ ٟ‬قش ٌ‪ٙ‬زٖ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪.‬‬ ‫‪ ‬اعزؼشاك أُ٘ اٌزغبسة اٌذ‪١ٌٚ‬خ ف‪٘ ٟ‬زا اٌؾؤْ ‪.‬‬ ‫خبيسب فروض انذراسخ ‪:‬‬ ‫ف‪ ٟ‬م‪ٛ‬ء اٌّؾىٍخ اٌّطش‪ٚ‬ؽخ ‪ٚ ،‬األ٘ذاف اٌز‪ ٟ‬رغؼ‪ ٝ‬اٌذساعخ ٌزؾم‪١‬م‪ٙ‬ب ‪ ،‬رُ ‪ٚ‬مغ اٌفش‪ٚ‬ك اٌزبٌ‪١‬خ ٌٍؼًّ ػٍ‪ ٝ‬اخزجبس٘ب‬ ‫‪ٚ‬رؾذ‪٠‬ذ األ٘ذاف اٌّشع‪ٛ‬ح ‪:‬‬ ‫انفرض األول ‪:‬‬ ‫‪ٚ‬مغ ِؼب‪١٠‬ش ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪٠‬ئد‪ ٜ‬اٌ‪ِ ٝ‬ض‪٠‬ذ ِٓ رٕظ‪ِّ ُ١‬بسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ِّب ‪٠‬غبػذ ػٍ‪ٔ ٝ‬غبػ ثشاِظ‬ ‫اإلفالػ االلزقبد‪. ٞ‬‬ ‫انفرض انخبٍَ ‪:‬‬ ‫ال ر‪ٛ‬عذ ػمجبد رؼ‪١‬ك ‪ٚ‬مغ اهبس ٌّؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ‬ ‫سبدسب حذود انذراسخ ‪:‬‬ ‫رمزقش ٘زٖ اٌذساعخ ػٍ‪ِ ٝ‬ؾب‪ٌٚ‬خ اٌ‪ٛ‬ف‪ٛ‬ي إلهبس ٌ‪ٛ‬مغ ِؼب‪١٠‬ش ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ ،‬ال رذخً مّٓ رٍه اٌذساعخ ا‪ٜ‬‬ ‫ف‪١‬بغخ ِمزشؽخ ٌزٍه اٌّؼب‪١٠‬ش ‪.‬‬ ‫سبثعب يُهذ انذراسخ ‪:‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬

‫‪Jeno beke , international management accounting standards promote business growth , university‬‬ ‫‪of business and economics , hungary,pp 482 : 484 .‬‬ ‫صفا محمود السيد حامد ‪ ،‬األسس المنهجية لوضع المعايير المحاسبية بالتطبيق عمى جمهورية مصر العربية ‪ ،‬مجمة البحوث التجارية‬

‫المعاصرة ‪ ،‬كمية التجارة ‪ ،‬جامعة سوهاج ‪ ،‬مصر ‪ ،‬مج ‪ ، 11‬ص ‪. 319‬‬

‫‪2‬‬

‫‪٠‬زجغ اٌجبؽش إٌّ‪ٙ‬ظ اٌؼٍّ‪ ٟ‬اٌّؼبفش‪ ،‬اٌمبئُ ػٍ‪ ٝ‬اٌّضط ث‪ ٓ١‬إٌّ‪ٙ‬غ‪ ٓ١‬االعزمشائ‪ٚ ٟ‬االعزٕجبه‪ ،ٟ‬ؽ‪١‬ش ‪٠‬م‪َٛ‬‬ ‫اٌجبؽش ثبعزمشاء ِب عبء ف‪ ٟ‬األدة اٌّؾبعج‪ٚ ٟ‬وزٌه اعزمشاء اُ٘ اٌزغبسة اٌذ‪١ٌٚ‬خ ف‪ِ ٟ‬غبي ‪ٚ‬مغ ِؼب‪١٠‬ش ٌٍّؾبعجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ ‪ ،‬صُ اعزٕجبه ِب ‪٠‬شاٖ ِالئّب ً ٌّؾب‪ٌٚ‬خ ‪ٚ‬مغ اهبس ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ِ ٟ‬قش ‪.‬‬ ‫حبيُب ‪ :‬انذراسبد انسبثقخ ‪:‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪ -1‬دساعخ (اٌىؼج‪: ) 2111،ٝ‬‬ ‫عؼذ ٘زٖ اٌذساعخ اٌ‪ ٝ‬اإلعبثخ ػٍ‪ ٝ‬اٌزغبإي اٌزبٌ‪: ٟ‬‬ ‫ً٘ ‪ّ٠‬ىٓ رؾذ‪٠‬ذ اهبس ِفب٘‪ٌٍّ ّٟ١‬ؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ وؤعبط الٔجضبق ِؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ؟ ِٓ خالي رؾذ‪٠‬ذ أ٘ذاف‬ ‫اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬اٌغجً اٌّزجؼخ ٌزؾم‪١‬ك رٍه األ٘ذاف ‪ ِٓٚ‬خالي رؾذ‪٠‬ذ اٌّفب٘‪ٚ ُ١‬اٌؼٕبفش األعبع‪١‬خ ٌّى‪ٔٛ‬بد ٘زا اإلهبس‬ ‫ٌزطج‪١‬ك أعبٌ‪١‬ت اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬ر‪ٛ‬فٍذ ٘زٖ اٌذساعخ اٌ‪ ٝ‬إٌزبئظ اٌزبٌ‪١‬خ‪:‬‬ ‫أ‪ -‬ارغبع اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّطٍ‪ٛ‬ة ر‪ٛ‬ف‪١‬ش٘ب ِٓ لجً ٔظبَ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ثغجت اخزالف اٌ‪ٛ‬ظبئف ‪ٚ‬اٌّغز‪٠ٛ‬بد‬ ‫اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬األٔؾطخ ‪ٚ‬اٌ‪١ٙ‬بوً اٌزٕظ‪١ّ١‬خ ِّب ‪٠‬زطٍت رؾٍ‪ ً١‬رٍه اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ف‪ ٟ‬ظً ٘زٖ األثؼبد ٌ‪١‬ى‪ ْٛ‬اٌّؾبعت اإلداس‪ ٞ‬لبدسا‬ ‫ػٍ‪ ٝ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّئصشح ف‪ٔ ٟ‬غبػ اٌ‪ٛ‬ظبئف داخً إٌّظّخ ‪ٚ‬اٌز‪ ٟ‬رزؤصش ثؾغُ ‪ٚ‬دسعخ رؼمذ إٌّظّبد ‪ٚ‬ص‪٠‬بدح دسعخ‬ ‫اػزّبد٘ب ػٍ‪ِ ٝ‬ى‪ٔٛ‬بر‪ٙ‬ب اٌذاخٍ‪١‬خ ‪ٚ‬رؼبظُ دسعخ رخقق‪ٙ‬ب ‪ٚ‬رٕ‪ٛ‬ع أػّبٌ‪ٙ‬ب ‪ٚ‬ص‪٠‬بدح اٌزؼم‪١‬ذ اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪.ٟ‬‬ ‫ة‪ -‬ر‪ٛ‬اعٗ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ رؾذ‪٠‬ب وج‪١‬شا و‪ٙٔٛ‬ب ال رّضً ػٍّ‪١‬خ ِغزمشح ‪ٚ‬ثذال ِٓ رٌه فبٔ‪ٙ‬ب رزجغ اٌزغ‪١١‬ش اٌزٕظ‪ٚ ّٟ١‬اٌم‪ٜٛ‬‬ ‫اٌّئصشح اٌز‪ ٟ‬رغؼً إٌّظّخ رزجؼ‪ٙ‬ب وبٌزغ‪١١‬ش اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪ٚ ٟ‬اٌؼ‪ٌّٛ‬خ ‪ٚ‬ؽبعبد اٌضث‪.ْٛ‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪-2‬دساعخ)‪(JohnD.Mclellan,2011‬‬ ‫سوضد رٍه اٌذسا‪٠‬خ ػٍ‪ِ ٝ‬ؼذي اػزّبد ِّبسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ِٓ لجً ‪ 215‬ؽشوخ رقٕ‪١‬غ ِقش‪٠‬خ ‪ٚ‬رُ رشر‪١‬ج‪ٙ‬ب‬ ‫ث‪ٛ‬اعطخ اٌّذ‪٠‬ش‪ ٓ٠‬هجمب ٌٍف‪ٛ‬ائذ اٌّغزّذح ِٓ ِّبسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ .‬ؽ‪١‬ش أْ ِقش وؤؽذ اٌجالد اٌز‪ّ٠ ٟ‬ش الزقبد٘ب‬ ‫ثّشؽٍخ أزمبٌ‪١‬خ ٌُ ‪٠‬زُ دساعز‪ٙ‬ب ٌزؾذ‪٠‬ذ اٌ‪ٛ‬مغ اٌؾبٌ‪ٌّّ ٟ‬بسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌّؼزّذح ِٓ لجً ؽشوبد اٌزقٕ‪١‬غ‬ ‫‪ٚ‬وزٌه رؾٍ‪١‬الد اإلداسح ٌٍّٕبفغ اٌّغزّذح ِٓ رطج‪١‬مبر‪ٙ‬ب ‪ٚ .‬ػّ‪ِٛ‬ب ف‪ٕٙ‬بن ٔمـ ف‪ ٟ‬اٌّؼشفخ ثؾؤْ اٌ‪ٛ‬مغ اٌؾبٌ‪ٌٍّ ٟ‬ؾبعجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ ‪ِّٚ‬بسعبر‪ٙ‬ب ف‪ِ ٟ‬قش ‪٠ٚ ،‬مبي أٗ ٔظشا ٌٍؼ‪ٛ‬اًِ اٌضمبف‪١‬خ ‪ِٕٚ‬ظّبد اٌزقٕ‪١‬غ اٌّقش‪٠‬خ ‪ٚ‬ثطئ‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬اٌزؾ‪ٛ‬ي ٌالػزّبد‬ ‫ػٍ‪ ٝ‬اؽذس خشائو اٌّّبسعبد ثذال ِٓ االػزّبد ػٍ‪ِّ ٝ‬بسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ‪ ،‬فال ‪ٛ٠‬عذ دٌ‪ٚ ً١‬امؼ ثؾؤْ‬ ‫ِّبسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌّؼزّذح ؽبٌ‪١‬ب ف‪ِ ٟ‬قش ‪ٚ.‬ر‪ٛ‬فٍذ ٘زٖ اٌذساعخ اٌ‪ ٝ‬أْ ِٕظّبد اٌزقٕ‪١‬غ اٌّقش‪٠‬خ رؼزّذ‬ ‫ثؾىً وج‪١‬ش ػٍ‪ِّ ٝ‬بسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ‪ٌٚ‬ىٕ‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬هش‪٠‬م‪ٙ‬ب اٌ‪ ٝ‬اٌزط‪ٛ‬س ِّب ‪٠‬ؾ‪١‬ش اٌ‪ ٝ‬اْ إٌّظّبد اٌّقش‪٠‬خ‬ ‫لذ ثذأد ف‪ ٟ‬ادسان ف‪ٛ‬ائذ ثؼل اٌّّبسعبد اٌّزمذِخ‬ ‫‪3‬‬

‫‪ -3‬دساعخ" " )‪(Daum, J., 2006‬‬ ‫ثؼٕ‪ٛ‬اْ ‪The Missing Link‬‬ ‫‪ٚ‬عبءد ٘زٖ اٌذساعخ رؾذ ػٕ‪ٛ‬اْ سئ‪١‬غ‪ٌّ " ٛ٘ ٟ‬برا ‪٠‬ؾزبط اٌؼبٌُ اٌ‪ِ ٝ‬ؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ؟ " ‪ٚ‬ر‪ٛ‬فٍذ ٘زٖ اٌذساعخ‬ ‫ٌؼذح ٔزبئظ أّ٘‪ٙ‬ب‪:‬‬ ‫ال ‪ّ٠‬ىٓ أْ ‪٠‬زُ ‪ٚ‬مغ ِؼب‪١٠‬ش ِ‪ٛ‬ؽذح ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ثٕفظ اٌطش‪٠‬مخ اٌز‪ ٟ‬رغزخذَ ف‪ ٟ‬اٌّؾبعجخ اٌّبٌ‪١‬خ‪.‬‬ ‫‪ٌٚ‬ىٓ ‪٠‬غت اْ رؾ‪١‬ش اٌّؼب‪١٠‬ش اٌ‪ ٝ‬ارجبع ِٕ‪ٙ‬ظ ِؾزشن ثذال ِٓ اٌم‪ٛ‬اػذ اإلٌضاِ‪١‬خ اٌضبثزخ‪.‬‬ ‫‪٠ٚ‬غت أْ رّضً ِؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌذ‪١ٌٚ‬خ )‪ِ (IMAS‬ؼب‪١٠‬ش اٌّّبسعخ اٌفنٍ‪ٌٍّ ٟ‬ؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٔٚ‬ظُ دػُ اٌمشاس‬ ‫ف‪ ٟ‬اٌغ‪١‬بق اإلداس‪ ٞ‬ػٍ‪ٚ ٝ‬عٗ اٌزؾذ‪٠‬ذ‪.‬‬ ‫تبسعب ‪ :‬خطخ انذراسخ ‪:‬‬ ‫ف‪ ٟ‬م‪ٛ‬ء هج‪١‬ؼخ ِؾىٍخ اٌذساعخ ‪ِٚ‬ب ٘‪ِ ٛ‬غز‪ٙ‬ذف ِٓ دساعز‪ٙ‬ب ‪ ،‬ع‪١‬م‪ َٛ‬اٌجبؽش ثزمغ‪ ُ١‬اٌذساعخ اٌ‪ ٟ‬اٌّجبؽش اٌزبٌ‪١‬خ ‪:‬‬ ‫انًجحج األول ‪ :‬رط‪ٛ‬س اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬أّ٘‪١‬ز‪ٙ‬ب‬ ‫‪ٚ‬مغ‬ ‫انًجحج انخبٍَ ‪ٚ :‬مغ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ ٟ‬اٌجالد اٌّخزٍفخ ‪ٚ‬اُ٘ رغبسة اٌذ‪ٚ‬ي ف‪ٟ‬‬ ‫ِؼب‪١٠‬ش ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ‪.‬‬ ‫انًجحج انخبنج ‪ :‬اإلهبس اٌّمزشػ ٌ‪ٛ‬مغ ِؼب‪١٠‬ش ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ِ ٟ‬قش‪.‬‬ ‫‪ :‬اٌخالفخ ‪ٚ‬إٌزبئظ ‪ٚ‬اٌز‪ٛ‬ف‪١‬بد ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬أخ‪١‬شا‬

‫‪1‬‬

‫بثينة راشد حميدي الكعبى ‪ ،‬مالمح اإلطار المفاهيمى لممحاسبة اإلدارية ‪ ،‬مجمة اإلدارة واالقتصاد ‪ ،‬مصر ‪ ،‬ع‪. 2011 ، 39‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪McLellan.J, aAbdel Al.S, ,'' MANAGEMENT ACCOUNTING PRACTICES IN EGYPT – A‬‬ ‫‪TRANSITIONAL ECONOMY COUNTRY, 2011 .‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪Daum .J ,''the missing link'', corporate performance management ,‬‬

‫‪3‬‬

‫انًجحج األول‬ ‫تطىر انًحبسجخ اإلدارَخ وأهًُتهب‬ ‫أوال ‪ :‬يقذيخ ‪:‬‬ ‫ػبدح ِب ‪٠‬شاػ‪ ٝ‬ػٕذ رقّ‪ٔ ُ١‬ظبَ ِؼ‪ ٓ١‬أْ ‪٠‬ى‪٘ ْٛ‬زا إٌظبَ ِالئّب ٌٍظش‪ٚ‬ف اٌغبئذح ف‪ ٟ‬اٌج‪١‬ئخ اٌز‪٠ ٟ‬ؼًّ ف‪ٙ١‬ب ٘زا إٌظبَ‬ ‫‪ٚ‬ثزٌه ‪٠‬غزط‪١‬غ إٌظبَ أْ ‪ٛ٠‬ف‪ ٟ‬ثبٌّزطٍجبد ‪ٚ‬األ٘ذاف اٌز‪ ٟ‬أٔؾؤ ِٓ أعٍ‪ٙ‬ب ‪ٚ ،‬ال ؽه أْ ؽذ‪ٚ‬س رغ‪١‬شاد ع‪٘ٛ‬ش‪٠‬خ ف‪ٟ‬‬ ‫اٌظش‪ٚ‬ف اٌج‪١‬ئ‪١‬خ اٌز‪ ٟ‬وبٔذ عبئذح ػٕذ رقّ‪ ُ١‬إٌظبَ اٌؾبٌ‪ ٟ‬اٌغبس‪ ٞ‬اعزخذاِٗ ‪٠‬زطٍت ثبٌنش‪ٚ‬سح رؼذ‪ ً٠‬أ‪ ٚ‬رط‪٠ٛ‬ش ٘زا‬ ‫إٌظبَ ثّب ‪٠‬ز‪ٛ‬اوت ِغ اٌظش‪ٚ‬ف اٌغذ‪٠‬ذح ؽز‪٠ ٝ‬ظً إٌظبَ اٌّغزخذَ ِالئّب ‪ِٚ‬ز‪ٛ‬افمب ِغ أ٘ذافٗ ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬ثزطج‪١‬ك ِب عجك ػٍ‪ٔ ٝ‬ظبَ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ وٕظبَ اعبع‪ٌٍّ ٝ‬ؼٍ‪ِٛ‬بد ف‪ ٟ‬ؽشوبد األػّبي فبْ اٌزط‪ٛ‬ساد اٌغش‪٠‬ؼخ‬ ‫‪ٚ‬اٌّزٍ٘خ اٌز‪ ٟ‬رغش‪ ٜ‬ف‪ِ ٟ‬غبي األػّبي رزطٍت ثبٌنش‪ٚ‬سح رغ‪١‬شاد ع‪٘ٛ‬ش‪٠‬خ ف‪ ٟ‬اٌذ‪ٚ‬س اٌز‪٠ ٞ‬غت أْ رٍؼجٗ اٌّؾبعجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ وٕظبَ ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬بد ف‪ ٟ‬اٌ‪ٛ‬لذ اٌؾبمش‪ .‬فؼٕذِب رزغ‪١‬ش اٌظش‪ٚ‬ف اٌج‪١‬ئ‪١‬خ (رغ‪١‬شاد ف‪ ٟ‬اٌؼّالء ‪ ،‬إٌّزغبد ‪ ،‬األع‪ٛ‬اق ‪،‬‬ ‫اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪١‬ب( اٌز‪ ٟ‬رزؼبًِ ف‪ٙ١‬ب اٌؾشوخ اٌّؼ‪ٕ١‬خ ‪ ،‬عزظ‪ٙ‬ش ِؾبوً عذ‪٠‬ذح رزطٍت ثبٌنش‪ٚ‬سح اعزشار‪١‬غ‪١‬بد ‪ٚ‬أ٘ذاف ‪ٚ‬لشاساد‬ ‫عذ‪٠‬ذح ‪ٚ.‬ف‪ٔ ٟ‬فظ اٌ‪ٛ‬لذ عزخزف‪ِ ٟ‬ؾبوً ‪ٚ‬أ٘ذاف ‪ٚ‬لشاساد وبٔذ لبئّخ ‪ِٚ‬الئّخ ٌٍظش‪ٚ‬ف اٌغبثمخ لجً اٌزغ‪١١‬ش ‪ٚ‬أفجؾذ‬ ‫ا‪ ْ٢‬ػز‪١‬مخ ‪ِٚ‬زمبدِخ ‪ٚ‬ال رقٍؼ ٌظش‪ٚ‬ف اٌج‪١‬ئخ اٌغذ‪٠‬ذح ‪ٌٚ ،‬زٌه ال ‪٠‬غت االعزّشاس ف‪ ٟ‬رمذ‪ٔ ُ٠‬فظ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌز‪ ٟ‬وبٔذ‬ ‫ِالئّخ ٌٍمشاساد إٌّبعجخ ٌٍج‪١‬ئخ اٌغبثمخ اٌز‪٠ ٌُ ٟ‬ؼذ ٌ‪ٙ‬ب ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د ‪ٚ‬أّب ‪٠‬غت رؾذ‪٠‬ذ ِزطٍجبد اٌّؾبوً اٌّزغذدح ‪ٚ‬اٌّزغ‪١‬شح ِٓ‬ ‫لشاساد ‪ِٚ‬ؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ ،‬صُ رط‪٠ٛ‬ش ٔظبِب ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪٠‬زقف ثبٌّش‪ٔٚ‬خ اٌىبف‪١‬خ ٌالعزغبثخ اٌ‪٘ ٝ‬زٖ اٌّزطٍجبد‬ ‫‪1‬‬ ‫‪ٚ‬االؽز‪١‬بعبد اٌّزغذدح ‪ٚ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّالئّخ ٌ‪ٙ‬ب ‪.‬‬ ‫حبَُب ‪ :‬تطىر يفهىو انًحبسجخ اإلدارَخ ‪:‬‬ ‫فر‪٘ ٟ‬ررزا اٌغرر‪١‬بق ٔغرذ أْ ِؼ‪ٙ‬ررذ اٌّؾبعررج‪ ٓ١‬اإلداس‪٠‬ر‪ ٓ١‬لرربَ ثبفررذاس لبئّزرٗ األ‪ٌٚ‬رر‪٘ٚ )SMA( ٝ‬رر‪ ٝ‬ثؼٕر‪ٛ‬اْ رؼش‪٠‬ررف اٌّؾبعررجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬رٌه ف‪ ٟ‬ػبَ ‪ٚ ، 1891‬لذ ػشفذ رٍه اٌمبئّخ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ػٍ‪ ٝ‬إٌؾ‪ ٛ‬اٌزبٌ‪:2 ٟ‬‬ ‫٘‪ ٟ‬ػٍّ‪١‬خ رؾذ‪٠‬ذ ‪ٚ‬ل‪١‬بط ‪ٚ‬رغّ‪١‬غ ‪ٚ‬رؾٍ‪ٚ ً١‬اػذاد ‪ٚ‬رفغ‪١‬ش ‪ٚ‬ر‪ٛ‬افً اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّبٌ‪١‬خ اٌّغرزخذِخ ِرٓ لجرً اإلداسح ٌٍزخطر‪١‬و‬ ‫‪ٚ‬اٌزم‪ٚ ُ١١‬اٌغر‪١‬طشح ػٍر‪ ٝ‬إٌّظّرخ ‪ٚ‬مرّبْ االعرزخذاَ اٌّالئرُ ٌّ‪ٛ‬اسد٘رب ‪ٚ ،‬اٌّؾبعرجخ اإلداس‪٠‬رخ أ‪٠‬نرب رؾرًّ اػرذاد اٌزمربس‪٠‬ش‬ ‫ٌٍّغّ‪ٛ‬ػبد اٌغ‪١‬ش اداس‪٠‬خ ‪ِ ،‬ضً اٌذائٕ‪ٚ ٓ١‬اٌّغبّ٘‪ٚ ٓ١‬اٌ‪ٛ‬وبالد اٌزٕظ‪١ّ١‬خ ‪ٚ‬اٌ‪١ٙ‬ئبد اٌنش‪٠‬ج‪١‬خ ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬لذ رطر‪ٛ‬س ِغربي اٌّؾبعرجخ اإلداس‪٠‬رخ ثؾرىً وج‪١‬رش ِٕرز فرذ‪ٚ‬س ٘رزا اٌزؼش‪٠‬رف ‪ ،‬فألوضرش ِرٓ ػمرذ ِرٓ اٌضِربْ ‪ ،‬لبِرذ ‪IMA‬‬ ‫ثّؾبسوخ ‪ٚ‬رذػ‪ ُ١‬أثؾبس ‪ ،‬رنّٕذ اٌذػ‪ٛ‬ح اٌ‪ ٝ‬أزمبي اٌّؾبعج‪ ٓ١‬اإلداس‪٠‬ر‪ِ ٓ١‬رٓ اٌّؼربِالد ‪ٚ‬االٌزرضاَ ثبٌز‪ٛ‬ع‪١‬رٗ (ػٍر‪ ٝ‬إٌؾر‪ٛ‬‬ ‫اٌّج‪ ٓ١‬ف‪ ٟ‬رؼش‪٠‬ف‪ٚ ) 1981‬اٌز‪ٛ‬عٗ اٌ‪ ٝ‬أْ ‪٠‬ى‪ٛٔٛ‬ا ؽشوبء اعزشار‪١‬غ‪١ٌ ، ٓ١١‬ى‪ٛٔٛ‬ا ِذثش‪ ٓ٠‬إلداسح أداء اٌؾشوبد ‪ٚ ،‬اٌزخطر‪١‬و‬ ‫‪ٚٚ‬مغ اٌّ‪١‬ضأ‪١‬ربد ‪ٚ‬مرجو ػٍّ‪١‬ربد اٌؾ‪ٛ‬وّرخ ‪ٚ ،‬ررذػ‪ ُ١‬اداسح اٌّخربهش ‪ٚ ،‬اٌشلبثرخ اٌذاخٍ‪١‬رخ ‪ٚ‬اػرذاد اٌزمربس‪٠‬ش اٌّبٌ‪١‬رخ ‪ٚ ،‬اْ‬ ‫‪٠‬ى‪ٛٔٛ‬ا خجشاء ف‪ ٟ‬أعبٌ‪١‬ت اداسح اٌزىٍفخ اٌز‪ ٟ‬رغبػذ إٌّظّخ ف‪ ٟ‬اْ رى‪ٔ ْٛ‬بعؾخ ‪ٚ‬أوضش لذسح ػٍ‪ ٝ‬إٌّبفغخ ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌزؼش‪٠‬فبد ‪ ٚ‬األ‪ٚ‬فبف اٌّغزخذِخ ف‪ ٟ‬اٌّّبسعربد اٌ‪١‬ر‪ َٛ‬ف‪ّ١‬رب ‪٠‬زؼٍرك ثرذ‪ٚ‬س اٌّؾبعرت االداس‪ ٜ‬ال رؼىرظ خطر‪ٛ‬ح‬ ‫اٌز‪ٛ‬عٗ ٔؾ‪ ٛ‬اٌّؾبسوخ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ اٌغبثك ر‪ٛ‬م‪١‬ؾ‪ٙ‬ب ‪ ،‬فبٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌزؼش‪٠‬فبد رؾشػ د‪ٚ‬س اٌّؾبعت االداس‪ ٜ‬ثبػزجبسٖ ِض‪ٚ‬د‬ ‫ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ٚ ،‬اػزجبسٖ ِغشد ؽرخـ ‪٠‬غّرغ ‪ٍ٠ٚ‬خرـ ‪٠ٚ‬ؾٍرً اٌّؼٍ‪ِٛ‬ربد ٌ‪١‬مرذِ‪ٙ‬ب اٌر‪ ٝ‬فرٕبع اٌمرشاساد ‪٘ٚ ،‬ر‪ ٛ‬اٌرذ‪ٚ‬س اٌرز‪ٞ‬‬ ‫اعز‪ٌٛ‬ذ اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪١‬ب ػٍ‪ ٗ١‬أ‪٠‬نب ا‪ ، ْ٢‬فؼٍ‪ ٝ‬عج‪ ً١‬اٌّضبي ٔغذ أْ ٔظُ رخط‪١‬و ِر‪ٛ‬اسد اٌّئعغربد (‪٘ )ERP‬ر‪ٔ ٟ‬ظرُ ِزىبٍِرخ‬ ‫ٌٍغب‪٠‬خ ‪ٚ‬رم‪ َٛ‬ثزٍه األد‪ٚ‬اس ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬عرر‪١‬طشح اٌّؾبعررج‪ ٓ١‬اإلداس‪٠‬رر‪ ٓ١‬ػٍرر‪ ٝ‬عٍغررٍخ ل‪ّ١‬ررخ اٌّؼٍ‪ِٛ‬رربد لررذ رؾرر‪ٛ‬ي اٌرر‪ ٝ‬اٌزشو‪١‬ررض ػٍرر‪ ٝ‬رقررّ‪ِ ُ١‬فررب٘‪ٌٕ ُ١‬ظرربَ اٌّؾبعررجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ ‪ ،‬وغضأ ال ‪٠‬زغضأ ِٓ اٌؼّ‪ٛ‬د اٌفمش‪ٌٍ ٞ‬زمٕ‪١‬بد ف‪ ٟ‬اٌّئعغخ‪.‬‬ ‫‪ ٚ‬غبٌجب ِب ‪ٛ٠‬فف اٌذ‪ٚ‬س اٌزمٍ‪١‬ذ‪ٌٍّ ٞ‬ؾبعج‪ ٓ١‬اإلداس‪ ٓ١٠‬وّمذِ‪ٌٍّ ٓ١‬ؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ٌٚ ،‬ىٓ ٔزبئظ األثؾربس اٌّرزو‪ٛ‬سح ‪ٚ‬االٔزمربي اٌر‪ٝ‬‬ ‫اٌؾررشاوخ اإلعررزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪٠‬ؾرر‪١‬ش اٌرر‪ ٝ‬اْ د‪ٚ‬س اٌّؾبعررت االداس‪٠ ٜ‬غررت اْ ‪٠‬ىرر‪ ْٛ‬أوضررش رٕ‪ٛ‬ػررب ‪٠ٚ‬غررت اْ ‪٠‬ؾررزًّ ػٍرر‪ ٝ‬أػٍرر‪ٝ‬‬ ‫اٌّغز‪٠ٛ‬بد ‪ٚ ،‬اٌّؾبسوخ ف‪ ٟ‬اٌمشاساد اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ اٌشئ‪١‬غ‪١‬خ وغضأ ِٓ فشق اداسح فٕغ اٌمشاس ‪.‬‬ ‫‪ٕ٘ ِٓٚ‬ب فمذ رؾ‪ٛ‬ي د‪ٚ‬س اٌّؾبعج‪ ٓ١‬اإلداس‪ ٓ١٠‬ف‪ ٟ‬ارغب٘‪٘ ٓ١‬بِ‪ّ٘ ٓ١‬ب ‪:‬‬ ‫‪ .1‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اإلهبس اٌّفب٘‪ٌ ّٝ١‬زؾ‪ ً٠ٛ‬اٌج‪١‬بٔبد اٌ‪ِ ٝ‬ؼٍ‪ِٛ‬بد ‪.‬‬ ‫‪ .2‬أداء د‪ٚ‬س اٌؾش‪٠‬ه االعزشار‪١‬غ‪ٟ‬‬ ‫‪ٚ‬رٍه اٌزؼش‪٠‬فبد ػٓ د‪ٚ‬س اٌّؾبعت االداس‪ ٜ‬رغججذ ف‪( ٟ‬أصِخ ٘‪٠ٛ‬خ) ٌزٍه اٌّ‪ٕٙ‬خ ‪ ،‬ؽ‪١‬ش أٔ‪ٙ‬ب ثزٌه لذ رؼبسمذ ِغ ‪ٚ‬ع‪ٙ‬بد‬ ‫إٌظش اٌز‪ ٟ‬وبٔذ رؼزمذ اْ ِّبسعبد اٌّؾبعج‪ ٓ١‬اإلداس‪( ٓ١٠‬اٌمذ‪ّ٠‬خ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ) ِبصاٌذ فؾ‪١‬ؾخ ؽز‪ ٝ‬اٌ‪. َٛ١‬‬ ‫‪ٌٙٚ‬زا اٌغجت ‪ٚ‬مؼذ ‪ IMA‬اٌزؼش‪٠‬ف اٌغذ‪٠‬ذ ٌزّضً أفنً ‪ٚ‬فف ٌذ‪ٚ‬س اٌّؾبعت االداس‪ ٜ‬اٌ‪ َٛ١‬ف‪ ٟ‬إٌّظّبد ‪.‬‬ ‫حبنخب ‪ :‬يراحم تطىر انًحبسجخ اإلدارَخ ‪:‬‬ ‫‪1‬‬

‫أحمد حسين عمى حسين ‪ ،‬المحاسبة اإلدارية المتقدمة لمفكر االستراتيجي ‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬مصر ‪ ، 2011 ،‬ص ‪1‬‬ ‫‪Statement of management accounting , IMA, pp 1:5‬‬

‫‪4‬‬

‫‪2‬‬

‫‪ٚ‬مؼ االرؾبد اٌذ‪ٌٍّ ٌٟٚ‬ؾبعج‪ )IFAC , 1998( ٓ١‬رط‪ٛ‬س اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ث‪ٛ‬فف‪ٙ‬ب رط‪ٛ‬س ػٍ‪ ٝ‬أسثؼخ ِشاؽً ‪ٚ ،‬لذ ؽذد‬ ‫اٌخقبئـ اٌؾبٍِخ ٌ‪ٙ‬زٖ اٌّشاؽً ػٍ‪ ٝ‬إٌؾ‪ ٛ‬اٌزبٌ‪:1 ٝ‬‬ ‫انًرحهخ األونً ‪ ( :‬قجم ‪ – ) 0551‬تحذَذ انتكهفخ وانرقبثخ انًبنُخ‪:‬‬ ‫فمذ وبْ ٌٍّؾبعجخ اٌّبٌ‪١‬خ ثبػزجبس٘ب ٔؾبهب رمٕ‪١‬ب الصِب ٌزؾم‪١‬ك األ٘ذاف اٌزٕظ‪١ّ١‬خ ‪ٚ ،‬رُ ر‪ٛ‬ع‪ ٗٙ١‬ثؾىً اعبع‪ ٝ‬رغبٖ رؾذ‪٠‬ذ‬ ‫رىٍفخ إٌّزظ ‪ٚ .‬وبٔذ رىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪١‬ب اإلٔزبط ثغ‪١‬طخ ٔغج‪١‬ب ِغ ػج‪ٛ‬س إٌّزغبد خالي عٍغٍخ ِٓ اٌؼٍّ‪١‬بد اٌّخزٍفخ ‪ ،‬فىبٔذ‬ ‫رىبٌ‪١‬ف اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبؽشح ‪ٚ‬اٌؼّبٌخ ِٓ اٌغ‪ ًٙ‬رؾذ‪٠‬ذ٘ب ‪ٚ ،‬وبٔذ ػٍّ‪١‬بد اٌزقٕ‪١‬غ رؼزّذ ػٍ‪ ٝ‬عشػخ اٌؼٍّ‪١‬بد اٌ‪١‬ذ‪٠ٚ‬خ ‪،‬‬ ‫‪ٚ‬ثبٌزبٌ‪ ٟ‬وبْ ‪ٚ‬فشح اٌؼّبٌخ اٌّجبؽشح ٘‪ ٛ‬أعبط هج‪١‬ؼ‪ٌ ٟ‬زخق‪١‬ـ اٌزىبٌ‪١‬ف غ‪١‬ش اٌّجبؽشح ٌٍّٕزغبد ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬وبْ ٕ٘بن اثزىبس مئ‪ ً١‬ف‪ ٟ‬إٌّزغبد أ‪ ٚ‬ػٍّ‪١‬بد اإلٔزبط ‪ٚ ،‬وبٔذ اإلداسح ِ‪ٙ‬زّخ ثؾىً أعبع‪ ٟ‬ثبألِ‪ٛ‬س اٌذاخٍ‪١‬خ ‪ ،‬خبفخ‬ ‫اٌطبلخ اإلٔزبع‪١‬خ ‪ٚ ،‬وبْ اعزخذاَ اٌّ‪ٛ‬اصٔبد ‪ٚ‬أعبٌ‪١‬ت ِؾبعجخ اٌزىبٌ‪١‬ف عبئذا ف‪٘ ٟ‬زٖ اٌفزشح ‪.‬‬ ‫انًرحهخ انخبَُخ (ثحهىل عبو ‪ – ) 0561‬تىفُر يعهىيبد نهتخطُػ وانرقبثخ اإلدارَخ ‪:‬‬ ‫ف‪ ٟ‬اٌخّغ‪ٕ١‬بد ‪ٚ‬اٌغز‪ٕ١‬بد رؾ‪ٛ‬ي رشو‪١‬ض اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌ‪ ٝ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش ِؼٍ‪ِٛ‬بد ألغشاك اٌزخط‪١‬و ‪ٚ‬اٌشلبثخ ‪ ،‬فزُ ر‪ٛ‬ع‪ٗ١‬‬ ‫اٌن‪ٛ‬اثو اإلداس‪٠‬خ رغبٖ اٌزقٕ‪١‬غ ‪ٚ‬اإلداسح اٌذاخٍ‪١‬خ ثذال ِٓ االػزجبساد اٌج‪١‬ئ‪١‬خ ‪ٚ‬اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪ٚ ،‬اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ وغضأ‬ ‫ِٓ ٔظبَ اٌشلبثخ اٌذاخٍ‪١‬خ ِبٌذ اٌ‪ ٝ‬اْ رى‪ ْٛ‬رفبػٍ‪١‬خ ثزؾذ‪٠‬ذ اٌّؾىالد ‪ٚ‬اإلعشاءاد فمو ػٕذِب رؾذس أؾشافبد ػٓ خطخ‬ ‫اٌؼًّ اٌّ‪ٛ‬م‪ٛ‬ػخ ‪.‬‬ ‫انًرحهخ انخبنخخ (ثحهىل عبو ‪ – )0595‬تخفُط انفبئط يٍ انًىارد فٍ عًهُبد اإلَتبد ‪:‬‬ ‫اٌشو‪ٛ‬د اٌؼبٌّ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬اٌغجؼ‪ٕ١‬بد ف‪ ٟ‬أػمبة فذِخ أعؼبس إٌفو ‪ٚ‬ص‪٠‬بدح إٌّبفغخ اٌؼبٌّ‪١‬خ ف‪ ٟ‬أ‪ٚ‬ائً اٌضّبٔ‪ٕ١‬بد ٘ذدد األع‪ٛ‬اق‬ ‫اٌغشث‪١‬خ ‪ٚ‬أدد اٌ‪ ٝ‬أخفبك ف‪ ٟ‬أع‪ٛ‬ال‪. ُٙ‬‬ ‫‪ٚ‬ص‪٠‬بدح إٌّبفغخ فبؽج‪ٙ‬ب ‪ٚ‬دػّ‪ٙ‬ب اٌزط‪ٛ‬س اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪ ٟ‬اٌغش‪٠‬غ ‪ٚ‬اٌز‪ ٞ‬أصش ػٍ‪ ٝ‬اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ ٔ‪ٛ‬اؽ‪ ٟ‬اٌمطبع اٌقٕبػ‪ٚ ، ٟ‬ث‪ٙ‬زٖ‬ ‫اٌطش‪٠‬مخ أفجؼ رقّ‪ٚ ُ١‬ف‪١‬بٔخ ‪ٚ‬رفغ‪١‬ش ٔظُ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد راد أّ٘‪١‬خ وج‪١‬شح ف‪ ٟ‬اإلداسح اٌفؼبٌخ ‪ٚ ،‬غبٌجب ِب وبْ ‪٠‬قبؽت رٌه‬ ‫رشو‪١‬ض ػٍ‪ ٝ‬رخف‪١‬ل اٌفبلذ ‪ٚ‬رّى‪ ٓ١‬اٌّ‪ٛ‬ظف ‪.‬‬ ‫ف‪ ٟ‬ظً ٘زٖ اٌج‪١‬ئخ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬الثذ ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬بد اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬ارخبر اٌمشاساد أْ رٕزؾش ػجش إٌّظّخ ِٓ أعً رذػ‪ ُ١‬اٌّ‪ٛ‬ظف‪ ٓ١‬ف‪ ٟ‬وً‬ ‫اٌّغز‪٠ٛ‬بد ‪.‬‬ ‫انًرحهخ انراثعخ (ثحهىل عبو ‪ – )0555‬خهق انقًُخ عجر االستخذاو انفعبل نهًىارد ‪:‬‬ ‫ف‪ ٟ‬اٌزغؼ‪ٕ١‬بد ‪ ،‬ثؼل اٌزط‪ٛ‬ساد ِضً اٌؼ‪ٌّٛ‬خ ‪ٚ‬االٔزشٔذ رغججذ ف‪ ٟ‬صسع لذس وج‪١‬ش ِٓ ػذَ اٌزؤوذ ف‪ ٟ‬اٌؾشوبد ‪ٚ ،‬رؾ‪ٛ‬ي‬ ‫ا٘زّبَ اٌّؾبعج‪ ٓ١‬اإلداس‪ ٓ١٠‬اٌ‪ ٝ‬ر‪١ٌٛ‬ذ أ‪ ٚ‬خٍك ٌٍم‪ّ١‬خ ػٓ هش‪٠‬ك االعزخذاَ اٌفؼبي ٌٍّ‪ٛ‬اسد ‪ ِٓ ،‬خالي اعزغالي‬ ‫اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪١‬بد اٌز‪ ٟ‬رفؾـ ِغججبد ل‪ّ١‬خ اٌؼّالء ‪ٚ ،‬ل‪ّ١‬خ اٌّغبّ٘‪ٚ ٓ١‬االثزىبس اٌزٕظ‪. ّٟ١‬‬ ‫‪ٚ‬اٌفبسق اٌؾبعُ ف‪ ٟ‬اٌزؾ‪ٛ‬ي ث‪ ٓ١‬اٌّشؽٍخ اٌضبٔ‪١‬خ ‪ٚ‬اٌّشؽٍخ اٌضبٌضخ ‪ٚ‬اٌّشؽٍخ اٌشاثؼخ ‪ ٛ٘ ،‬رغ‪١١‬ش اٌزشو‪١‬ض ثؼ‪١‬ذا ػٓ ر‪ٛ‬ف‪١‬ش‬ ‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ٚ ،‬رغبٖ اداسح اٌّ‪ٛ‬اسد ‪ٚ ،‬رٌه ف‪ ٟ‬ف‪ٛ‬سح رخف‪١‬ل اٌفبلذ (اٌّشؽٍخ اٌضبٌضخ) ‪ٚ‬خٍك اٌم‪ّ١‬خ (اٌّشؽٍخ اٌشاثؼخ) ‪،‬‬ ‫‪ٚ‬اٌزشو‪١‬ض ػٍ‪ ٝ‬اعزخذاَ اٌّ‪ٛ‬اسد (ثّب ف‪ ٟ‬رٌه اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد) ٌخٍك اٌم‪ّ١‬خ ٘‪ ٛ‬عضأ ال ‪٠‬زغضأ ِٓ ػٍّ‪١‬خ اإلداسح ف‪ ٟ‬إٌّظّبد‬ ‫اٌّؼبفشح ‪.‬‬ ‫راثعب ‪ :‬انًحبسجخ اإلدارَخ اإلستراتُزُخ كًذخم نتهجُخ يطبنت اإلدارح يٍ انًعهىيبد فٍ ظم انجُئخ انتُبفسُخ ‪:‬‬ ‫ٔز‪١‬غخ ٌٍزط‪ٛ‬ساد اٌز‪ ٟ‬ؽذصذ ف‪ ٟ‬ث‪١‬ئخ اٌزقٕ‪١‬غ اٌؾذ‪٠‬ضخ ‪ٚ‬إٌبرغخ ػٓ اٌزط‪ٛ‬س اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪ ٟ‬ف‪ٔ ٟ‬ظُ اإلٔزبط ‪ٚ‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد خبفخ‬ ‫ثؼذ اْ أفجؾذ عّ‪١‬غ أسوبْ األداء االٔزبع‪ٚ ٝ‬االداس‪ِ ٜ‬زىبٍِخ ِؼب ثبعزخذاَ اٌؾبعت االٌ‪ ، ٝ‬فمذ أفجؾذ اٌّؾبعجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ ف‪ ٟ‬ؽبعخ اٌ‪ ٝ‬رط‪٠ٛ‬ش ٌزٍج‪١‬خ اؽز‪١‬بعبد اٌج‪١‬ئخ اٌقٕبػ‪١‬خ اٌّزط‪ٛ‬سح ‪ ،‬خبفخ ف‪ِ ٟ‬غبي ارخبر اٌمشاساد اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪.‬‬ ‫فبٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ٌُ رمذَ اٌزؾٍ‪ ً١‬اٌّبٌ‪ ٟ‬اٌالصَ الرخبر اٌمشاساد اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ِضً اٌشلبثخ اٌؾبٍِخ ػٍ‪ ٝ‬اٌغ‪ٛ‬دح ‪Total‬‬ ‫‪ٚ quality control‬رؾم‪١‬ك االوزفبء اٌزار‪ٌٍّ ٟ‬غز‪ٍٙ‬ه ‪ٚ‬رذػ‪ ُ١‬اٌّ‪ٛ‬لف اٌزٕبفغ‪ٌٍّٕ ٟ‬ؾؤح ‪ٕ٘ ِٓٚ ،‬ب رضا‪٠‬ذ اال٘زّبَ ثّب ‪٠‬غّ‪ٝ‬‬ ‫اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ وؤؽذ فش‪ٚ‬ع اٌّؼشفخ اٌز‪ ٟ‬ه‪ٛ‬سد ِٓ اٌّذاخً اٌّغزخذِخ ث‪ٙ‬ذف ر‪١ٌٛ‬ذ ِؼٍ‪ِٛ‬بد ِٕبعجخ‬ ‫ػٓ اٌّظب٘ش اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ إلداسح اٌزىٍفخ ‪ِٕ ِٓٚ ،‬طٍك ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د اعزشار‪١‬غ‪١‬بد ِخزٍفخ ٌٍّٕؾآد اٌّزؼذدح فبٔٗ ‪٠‬زؼ‪ ٓ١‬ػٍ‪ ٝ‬رٍه‬ ‫إٌّؾآد اْ رزجغ ٔظّب ِخزٍفخ إلداسح اٌزىٍفخ رّىٕ‪ٙ‬ب ِٓ دػُ اعزشار‪١‬غ‪١‬بر‪ٙ‬ب اٌخبفخ ‪ّ٠ٚ .‬ىٓ اٌم‪ٛ‬ي أْ اٌزط‪ٛ‬ساد اٌ‪ٙ‬بئٍخ‬ ‫اٌز‪ ٟ‬ؽذصذ ف‪ ٟ‬ث‪١‬ئخ اٌزقٕ‪١‬غ ‪ٚ‬إٌبرغخ ػٓ ػذح رؾ‪ٛ‬الد رذس‪٠‬غ‪١‬خ ‪١ٌٚ‬غذ ص‪ٛ‬ساد فغبئ‪١‬خ ف‪ ٟ‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ٚ‬اٌزمٕ‪١‬خ ‪ٚ‬إٌظُ‬ ‫‪ٚ‬األعبٌ‪١‬ت ‪ٚ‬اٌّفب٘‪ ُ١‬أٌمذ ػٍ‪ ٝ‬ػبرك اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ػتء اٌزط‪٠ٛ‬ش ٌزٍج‪ ٝ‬اؽز‪١‬بعبد ث‪١‬ئخ اٌزقٕ‪١‬غ اٌؾذ‪٠‬ضخ ِٓ‬ ‫‪2‬‬ ‫ٔظُ ِؼٍ‪ِٛ‬بد ِزط‪ٛ‬سح ٌذػُ اإلداسح ف‪ِ ٟ‬غبي ارخبر اٌمشاساد‪.‬‬

‫‪2‬‬

‫‪Abdel-Kader.M, Luther.R, ,''Management accounting practices in the UK food and drinks industry'',‬‬ ‫‪Vol. 2, No. 8, 2006, p3.‬‬ ‫سمير ابو الفتوح صالح ‪ ،‬المحاسبة اإلدارية االستراتيجية –االساليب المعاصرة لدعم االدارة في عصر العولمة والمعرفة ‪ ،‬بدون ‪ ،‬القاهرة ‪،‬‬

‫‪1‬‬

‫‪The Chartered Institute of Management Accountants,‬‬

‫‪ ، 2009‬ص ص ‪34 : 32‬‬

‫‪5‬‬

‫‪ ِٓٚ‬اٌّالِؼ اٌز‪ ٟ‬رّ‪١‬ض اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ٘‪ ٛ‬رشو‪١‬ض٘ب اٌّجذئ‪ ٟ‬ػٍ‪ ٝ‬عّغ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ػٓ اٌج‪١‬ئخ اٌزٕبفغ‪١‬خ‬ ‫اٌخبسع‪١‬خ ‪ِ ٛ٘ٚ ،‬ب ‪٠‬زٕبلل رّبِب ِغ أعبٌ‪١‬ت اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ‪ٚ‬اٌز‪ ٟ‬رى‪ ْٛ‬ثئسح رشو‪١‬ض٘ب ػٍ‪ ٝ‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد‬ ‫اٌذاخٍ‪١‬خ ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬رزجغ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ٌزؾم‪١‬ك أ٘ذاف‪ٙ‬ب ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ األعبٌ‪١‬ت اٌخبفخ ث‪ٙ‬ب ‪.‬‬ ‫خبيسب ‪ :‬أسبنُت انًحبسجخ اإلدارَخ اإلستراتُزُخ ‪:‬‬ ‫اٌّززجغ ألدث‪١‬بد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪٠‬الؽع اْ ٕ٘بن ا٘زّبَ اوبد‪ِ ّٝ٠‬زضا‪٠‬ذ ِٓ لجً اٌىزبة ‪ٚ‬اٌجبؽض‪ ٓ١‬ث‪ٙ‬زا‬ ‫اٌّغبي ‪ٚ ،‬لذ أعفش ٘زا اال٘زّبَ اٌىج‪١‬ش ػٓ رؤف‪ِ ً١‬غّ‪ٛ‬ػخ ِٓ األعبٌ‪١‬ت اٌّؾبعج‪١‬خ ٌٍشثو ث‪ ٓ١‬ػٍّ‪١‬بد إٌّؾؤح‬ ‫‪ٚ‬اعزشار‪١‬غ‪١‬بر‪ٙ‬ب ‪ٚ‬أ٘ذاف‪ٙ‬ب ‪ٚ ،‬ثبٌشغُ ِٓ وضشح ِب وزت ػٓ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪ ،‬اال أٗ ال ‪ٛ٠‬عذ ؽز‪ ٝ‬ا‪ ْ٢‬اهبس‬ ‫ؽبًِ ٌّب رؾز‪ ٗ٠ٛ‬اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ِٓ أد‪ٚ‬اد ‪ٚ‬أعبٌ‪١‬ت ‪ ،‬فمذد اخزٍف اٌىزبة ‪ٚ‬اٌجبؽض‪ ٓ١‬ف‪ّ١‬ب ث‪ ُٕٙ١‬ف‪ ٟ‬ػذد‬ ‫٘زٖ األد‪ٚ‬اد ‪ٚ‬األعبٌ‪١‬ت ‪٠ٚ ،‬ؼزّذ اٌجبؽش ف‪ ٟ‬اعزؼشاك أعبٌ‪١‬ت اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ػٍ‪ ٝ‬رقٕ‪١‬ف ( ‪cadez‬‬ ‫‪ ) and guilding 2008‬ؽ‪١‬ش فٕف اٌجبؽضبْ اعبٌ‪١‬ت اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ؽغت ِغبي رطج‪١‬م‪ٙ‬ب اٌ‪ ٝ‬خّظ‬ ‫‪1‬‬ ‫ِغّ‪ٛ‬ػبد سئ‪١‬غ‪١‬خ ‪ّ٠‬ىٓ رٕب‪ٚ‬ي ٘زٖ اٌّغبالد اٌخّظ ‪ٚ‬األعبٌ‪١‬ت اٌّغزخذِخ ف‪ ٟ‬وً ِغبي ِٓ خالي اٌغذ‪ٚ‬ي اٌزبٌ‪:ٟ‬‬ ‫يزبل انتطجُق‬ ‫‪-1‬‬ ‫‪-2‬‬ ‫‪-3‬‬ ‫‪-4‬‬ ‫‪-5‬‬ ‫‪-1‬‬ ‫‪-2‬‬ ‫‪-1‬‬ ‫‪-2‬‬ ‫‪-3‬‬ ‫‪-1‬‬ ‫‪-2‬‬ ‫‪-3‬‬

‫أ‪ِ -‬غبي اٌزىبٌ‪١‬ف‬

‫ة‪ِ -‬غبي اٌزخط‪١‬و ‪ٚ‬اٌشلبثخ ‪ٚ‬ل‪١‬بط األداء‬ ‫ط‪ِ -‬غبي ارخبر اٌمشاساد اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ‬

‫د‪ِ -‬غبي ِؾبعجخ إٌّبفغ‪ٓ١‬‬

‫األسبنُت انًستخذيخ‬ ‫رىبٌ‪١‬ف اٌّ‪ٛ‬اففبد‬ ‫اٌزىٍفخ اٌؾبٍِخ ٌذ‪ٚ‬سح ؽ‪١‬بح إٌّزظ‬ ‫رىبٌ‪١‬ف اٌغ‪ٛ‬دح‬ ‫اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‬ ‫رىبٌ‪١‬ف عٍغٍخ اٌم‪ّ١‬خ‬ ‫اٌّمب‪١٠‬ظ اٌّشعؼ‪١‬خ‬ ‫ل‪١‬بط األداء اٌّزىبًِ‬ ‫اإلداسح اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ٌٍزىٍفخ‬ ‫اٌزغؼ‪١‬ش االعزشار‪١‬غ‪ٟ‬‬ ‫رم‪ ُ١١‬اٌؼالِخ اٌزغبس‪٠‬خ‬ ‫رم‪ ُ١١‬رىٍفخ إٌّبفغ‪ٓ١‬‬ ‫ِزبثؼخ اٌّشوض اٌزٕبفغ‪ٟ‬‬ ‫رم‪ ُ١١‬أداء إٌّبفغ‪ٓ١‬‬

‫‪ -1‬رؾٍ‪ ً١‬سثؾ‪١‬خ اٌؼّ‪ً١‬‬ ‫‪ -2‬اٌزؾٍ‪ ً١‬اٌّ‪ٛ‬عغ ٌشثؾ‪١‬خ اٌؼّ‪ً١‬‬ ‫‪ -3‬رم‪ ُ١١‬اٌؼّالء وؤف‪ٛ‬ي‬

‫٘ـ‪ِ -‬غبي ِؾبعجخ اٌؼّالء‬

‫ف‪ ٟ‬اٌ‪ٛ‬لذ رارٗ ٔغذ اْ ٕ٘بن ارغبع ٌٍّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّطٍ‪ٛ‬ة ر‪ٛ‬ف‪١‬ش٘ب ِٓ لجً ٔظبَ ِؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ ،‬أفجؼ د‪ٚ‬س‬ ‫اٌّؾبعت االداس‪ ٜ‬اْ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬لبدسا ػٍ‪ ٝ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّئصشح ف‪ٔ ٟ‬غبػ اٌ‪ٛ‬ظبئف داخً إٌّظّخ ‪ِ ،‬غزخذِب ف‪ ٟ‬رٌه‬ ‫األعبٌ‪١‬ت اٌغبثك روش٘ب ‪ِٚ ،‬زؤصشا ثؾغُ ‪ٚ‬دسعخ رؼمذ إٌّظّبد ‪ٚ‬ص‪٠‬بدح دسعخ اػزّبد٘ب ػٍ‪ِ ٝ‬ى‪ٔٛ‬بر‪ٙ‬ب اٌذاخٍ‪١‬خ ‪ٚ‬رؼبظُ‬ ‫دسعخ رخقق‪ٙ‬ب ‪ٚ‬رٕ‪ٛ‬ع ػٍّ‪١‬بر‪ٙ‬ب ‪ٚ‬ص‪٠‬بدح اٌزؼم‪١‬ذ اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪ِّ ، ٟ‬ب رطٍت مش‪ٚ‬سح ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د ِؼب‪١٠‬ش ٌزؾىُ رٍه األعبٌ‪١‬ت‬ ‫‪ٚ‬اٌّّبسعبد ‪ٌ ،‬زؼظ‪ ُ١‬د‪ٚ‬س اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬د‪ٚ‬س اٌّؾبعت االداس‪ٜ‬‬ ‫انًجحج انخبًَ‬ ‫وظع انًحبسجخ اإلدارَخ فٍ انجالد انًختهفخ‬ ‫واهى تزبرة انذول فٍ وظع يعبَُر نهًحبسجخ اإلدارَخ‬ ‫أوال ‪ :‬يذي انحبرخ انً ورىد يعبَُر نهًحبسجخ اإلدارَخ ‪:‬‬

‫‪1‬‬

‫عماد سعيد الزمر ‪ ،‬دراسة تحميمية لمدى تأثير تطبيق اساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية عمى األداء التنظيمى ودعم االستراتيجية التنافسية‬

‫لمنشآت األعمال ‪ ،‬مجمة المحاسبة واالدارة والتأمين‪ ،‬جامعة القاهرة ‪ ، 2009 ،‬ص ص ‪. 356 : 354‬‬

‫‪6‬‬

‫الؽه اْ ثغجت اٌؼ‪ٌّٛ‬خ ا‪ ، ْ٢‬أفجؾذ األػّبي رزغُ ثبٌؼبٌّ‪١‬خ ثؾىً ِزضا‪٠‬ذ ‪ٕ٘ ِٓٚ ،‬ب ف‪ ٟٙ‬رؾزبط اٌ‪ ٝ‬سلبثخ ِ‪ٛ‬ؽذح‬ ‫‪ِٚ‬فب٘‪ٚ ُ١‬امؾخ ‪ٌٚ ،‬غخ داخٍ‪١‬خ ِؾزشوخ الرخبر اٌمشاساد ‪ٚ‬اداسح األداء ‪ ،‬فبٌّفب٘‪ٚ ُ١‬اٌّّبسعبد اٌخبفخ ثبٌّؾبعجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬اٌز‪ٔ ٟ‬ؾؤد ف‪ ٟ‬ع‪١‬بق ‪ٚ‬هٕ‪ ٟ‬رؾزبط ا‪ ْ٢‬اْ ‪٠‬زُ ٔمٍ‪ٙ‬ب ٌٍّغز‪ ٜٛ‬اٌذ‪ِ ٛ٘ٚ . ٌٟٚ‬ب ‪ّ٠‬بصً ِب ارجؼٗ ‪ٌ IFRS‬غؼً‬ ‫اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌ‪١‬خ ؽفبفخ ‪ٚ‬لبثٍخ ٌّمبسٔخ ٌٍّغزضّش‪ ٓ٠‬ػجش اٌؾذ‪ٚ‬د اٌ‪ٛ‬هٕ‪١‬خ اٌّخزٍفخ ‪.‬‬ ‫حبَُب ‪ :‬وظع يعبَُر الفعم انًًبرسبد ‪:‬‬ ‫‪٠‬غّغ اٌجؼل ‪ 1‬أٗ ال ‪ّ٠‬ىٓ ‪ٚ‬مغ ِؼب‪١٠‬ش ِ‪ٛ‬ؽذح ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ثٕفظ اٌطش‪٠‬مخ اٌز‪ ٟ‬رزُ ف‪ ٟ‬اٌّؾبعجخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ ،‬ف‪٘ ٟ‬زا‬ ‫اٌغ‪١‬بق فبْ اٌّؼب‪١٠‬ش رؾ‪١‬ش اٌ‪ ٝ‬ارجبع ِٕ‪ٙ‬ظ ِؾزشن ثذال ِٓ اٌم‪ٛ‬اػذ اإلٌضاِ‪١‬خ اٌضبثزخ ‪ ،‬فبٌّّبسعبد اٌؾبئؼخ رؾزبط اْ ‪٠‬زُ‬ ‫اؽشاو‪ٙ‬ب ‪ِٚ ،‬ؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعجخ اٌذ‪١ٌٚ‬خ ‪٠ IMAS‬غت اْ رّضً ِؼب‪١٠‬ش اٌّّبسعخ اٌفنٍ‪ٌٍّ ٝ‬ؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٔٚ‬ظُ دػُ اٌمشاس‬ ‫ف‪ ٟ‬اٌغ‪١‬بق االداس‪ ٜ‬ػٍ‪ٚ ٝ‬عٗ اٌزؾذ‪٠‬ذ ‪ِٚ ،‬ضً ٘زٖ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪٠‬زُ أؾبإ٘ب ثبٌفؼً ف‪ ٟ‬اٌّّبسعبد اٌؼٍّ‪١‬خ ‪ ،‬فبٌؾشوبد ِزؼذدح‬ ‫اٌغٕغ‪١‬بد رنغ ‪ٚ‬ر‪ٛ‬ؽذ ِؼب‪١٠‬ش ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬اٌشلبثخ اٌخبفخ ث‪ٙ‬ب ػجش اٌؾشوخ ثؤوٍّ‪ٙ‬ب ‪ِّ ،‬ب أد‪ ٜ‬اٌ‪ِ ٝ‬ؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعجخ‬ ‫اٌفنٍ‪ ٝ‬اٌز‪ ِٓ ٟ‬ؽؤٔ‪ٙ‬ب أْ رئصش ف‪ٙٔ ٟ‬ب‪٠‬خ اٌّطبف ػٍ‪ ٝ‬عّ‪١‬غ اٌؾشوبد‪ٌٚ ،‬زٌه ع‪١‬ى‪ ِٓ ْٛ‬اٌّف‪١‬ذ اْ ‪٠‬زغغ ِغزّغ اٌّؾبعجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬اٌشلبثخ اٌز‪٠ ٞ‬غزخذَ رٍه اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ٌ ،‬زؼض‪٠‬ض االٔنجبه ثطش‪٠‬مخ أوضش رٕظ‪ّ١‬ب ‪ٚ‬ثبٌزبٌ‪ٔ ٟ‬زغٕت اصد‪ٚ‬اع‪١‬خ اٌغ‪ٛٙ‬د ‪.‬‬ ‫وَعرض فًُب َهٍ ثعط انًقبرَبد عٍ األوظبع انحبنُخ نًًبرسبد انًحبسجخ اإلدارَخ فٍ ثعط انذول ‪ ،‬حى َعرض‬ ‫تزرثخ انىالَبد انًتحذح األيرَكُخ فٍ وظع يعبَُر نهًحبسجخ اإلدارَخ ‪:‬‬ ‫ ثعط انذول االسُىَخ ‪:‬‬‫أعش‪٠‬ذ اؽذ‪ ٜ‬اٌذساعبد ‪ 2‬ػٓ اٌّذ‪ ٜ‬اٌز‪٠ ٞ‬غزخذَ ف‪ ٗ١‬أدا‪ٚ‬د اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ‪ٚ‬اٌؾذ‪٠‬ضخ ف‪ ٟ‬أسثغ د‪ٚ‬ي أع‪٠ٛ١‬خ‬ ‫‪ ( ٝ٘ٚ‬عٕغبف‪ٛ‬سح ‪ِ ،‬بٌ‪١‬ض‪٠‬ب ‪ ،‬اٌق‪ ، ٓ١‬اٌ‪ٕٙ‬ذ)‬ ‫‪ٚ‬ػّ‪ِٛ‬ب اٌذٌ‪ ً١‬اٌز‪ ٞ‬رُ ِشاعؼزٗ ‪٠‬ؾ‪١‬ش اٌ‪ ٝ‬اْ اعزخذاَ أد‪ٚ‬اد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌؾذ‪٠‬ضخ ‪٠‬فزمش ٌالعزخذاَ ف‪ ٟ‬اٌذ‪ٚ‬ي األسثؼخ‬ ‫‪٠ٚ‬ظً اعزخذاَ األد‪ٚ‬اد اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ل‪٠ٛ‬ب ‪.‬‬ ‫ػٍ‪ ٝ‬عج‪ ً١‬اٌّضبي فبْ اٌزشو‪١‬ض اٌّغزمجٍ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬اٌ‪ٕٙ‬ذ ‪٠‬شرىض ػٍ‪ ٝ‬أعبٌ‪١‬ت اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ‪ٚ ،‬رٌه ‪٠‬شعغ اٌ‪ ٝ‬اْ‬ ‫اٌّذ‪٠‬ش‪ ٓ٠‬اٌ‪ٕٛٙ‬د ػبدح ِب ‪٠‬زغٕج‪ ْٛ‬اٌّخبهشح ‪ ُ٘ٚ‬ثطج‪١‬ؼز‪ِ ُٙ‬زؾفظ‪ ٓ١‬اٌ‪ ٝ‬ؽذ ِب ‪ ٍْٛ١ّ٠ٚ‬اٌ‪ ٝ‬اْ ‪٠‬ى‪ٛٔٛ‬ا الً اثزىبس‪، ٗ٠‬‬ ‫ثبٌزبٌ‪ ٟ‬ع‪١‬غزغشق اٌ‪ٕٛٙ‬د ‪ٚ‬لزب ه‪٠ٛ‬ال ٌزجٕ‪ ٝ‬أد‪ٚ‬اد عذ‪٠‬ذح ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٕ٘ٚ ،‬بن ػبًِ آخش ‪ ٛ٘ٚ‬اسرفبع اٌزىبٌ‪١‬ف‬ ‫اٌّشرجطخ ثزطج‪١‬ك اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌّؼبفشح‪.‬‬ ‫ث‪ّٕ١‬ب ٔغذ ‪ Theo‬لذَ أعجبة ِخزٍفخ ثخق‪ٛ‬ؿ ٌّبرا ال رضاي ِّبسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ِغزخذِخ ػٍ‪ٔ ٝ‬طبق‬ ‫‪ٚ‬اعغ ف‪ ٟ‬اٌذ‪ٚ‬ي إٌبِ‪١‬خ ‪ٚ ،‬وبٔذ أعجبثٗ رٕقت ف‪ٔ : ٟ‬مـ اٌ‪ٛ‬ػ‪ ٟ‬ثبألد‪ٚ‬اد اٌغذ‪٠‬ذح ‪ٔٚ ،‬مـ اٌخجشاد ‪ٚ ،‬األوضش أّ٘‪١‬خ‬ ‫ٔمـ دػُ اإلداسح اٌؼٍ‪١‬ب ‪ ،‬ثبإلمبفخ ٌّغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌؼ‪ٛ‬اًِ اإلمبف‪١‬خ رزنّٓ اٌزىٍفخ اٌؼبٌ‪١‬خ ٌٍزطج‪١‬مبد ‪ٚ ،‬ؽم‪١‬مخ أخش‪ ٜ‬أٗ‬ ‫ال‪ٛ٠‬عذ عجت ٌٍزغ‪١١‬ش ِٓ األداح اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ألداح عذ‪٠‬ذح ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تحهُم يقبرٌ نًًبرسبد انًحبسجخ اإلدارَخ فٍ استرانُب وانُبثبٌ ‪:‬‬

‫‪3‬‬

‫‪ٚ‬اؽذح ِٓ اٌغّبد اٌ‪ٙ‬بِخ ٌٍّٕظّبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ٘‪ ٟ‬فٕغ اٌمشاس اٌغّبػ‪ٚ ،)ringi( ٟ‬اٌز‪ ٟ‬رزؼبسك ثؾىً ِجبؽش ِغ إٌضػخ‬ ‫اٌفشد‪٠‬خ ف‪ ٟ‬اٌّغزّغ اٌغشث‪( ٟ‬دساوش‪ٕ٠ .)1891،‬بلؼ اٌّذ‪٠‬ش‪ ٓ٠‬اٌ‪١‬بثبٔ‪ ٓ١١‬لشاس ِمزشػ ف‪ ٟ‬عّ‪١‬غ أٔؾبء إٌّظّخ ؽز‪٠ ٝ‬ؾذس‬ ‫ارفبق ػٍ‪ ٝ‬رٌه اٌمشاس‪ٚ ،‬ثؼذ رٌه رغؼً اٌمشاس ٔ‪ٙ‬بئ‪ٚ .ٟ‬ثبٌزبٌ‪ ، ٟ‬فبْ ِغئ‪١ٌٛ‬خ ٘زا اٌمشاس ال رمغ ِجبؽشح ػٍ‪ِ ٝ‬ذ‪٠‬ش ‪ٚ‬اؽذ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬فمب ٌّف‪ ،ringi َٛٙ‬فبْ اٌّغئ‪١ٌٚ‬خ ػٓ اٌمشاس رمغ ػٍ‪ ٝ‬عّ‪١‬غ أػنبء اٌّغّ‪ٛ‬ػخ ‪.‬‬ ‫‪ٕ٘ٚ‬بن اعزشار‪١‬غ‪١‬خ اداس‪٠‬خ أخش‪ِّٙ ٜ‬خ عذا ‪ٚ‬اٌز‪٠ ٟ‬زنؼ رٕف‪١‬ز٘ب ف‪ ٟ‬اٌؾشوبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ‪ ٟ٘ٚ‬فٍغفخ اٌؾشوخ اٌفش‪٠‬ذح ِٓ‬ ‫ٔ‪ٛ‬ػ‪ٙ‬ب‪٠ٚ .‬غٍت ف‪ٚ ُٙ‬دػُ اٌفٍغفخ اْ وً ِ‪ٛ‬ظف فشد‪٠ ٜ‬ى‪ ْٛ‬الشة اٌ‪ ٝ‬إٌّظّخ ‪ٚ‬اٌّؾبسوخ ِغ ثبل‪ ٟ‬اٌّ‪ٛ‬ظف‪ٌ ٓ١‬زؾم‪١‬ك‬

‫‪Daum .J ,Op. Cit, p 2‬‬

‫‪1‬‬

‫‪2‬‬

‫‪Maliah bt . sulaiman, Nik Nazli Nik Ahmed and Norhayati Alwi , management accounting practices‬‬ ‫‪in selected Asian countries- areview of the literature , department of accounting , kulliyyah of‬‬ ‫‪economics and management science , international Islamic university , kuala Lumpur , Malaysia,‬‬ ‫‪emeraled, pp 1 : 15‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪Wijewardena, H and De Zoysa, A, Comparative analysis of management‬‬ ‫‪accounting practices in Australia and Japan: an empirical investigation, The‬‬ ‫‪International Journal of Accounting, 34(1), 1999, 49-70.‬‬

‫‪7‬‬

‫األ٘ذاف اٌّؾزشوخ ٌٍّٕظّخ ‪٘ .‬زٖ اٌفٍغفخ ػبدح ِب رقف اٌؾشوخ ثبٔ‪ٙ‬ب أعشح ‪ٚ‬اؽذح‪ِ ،‬زّ‪١‬ضح ػٓ أ‪ ٞ‬ؽشوخ أخش‪٠ٚ ،ٜ‬غؼً‬ ‫وً ِ‪ٛ‬ظف ٍِزضَ ثزؼٍ‪ّ١‬بد إٌّظّخ‪ٚ .‬فمب ٌزٌه ‪٠ ،‬زُ رؾذ‪٠‬ذ اٌّ‪ٛ‬ظف‪ ٓ١‬ثؾشوبر‪ ُٙ‬ال ثّ‪ٕٙ‬ز‪ . ُٙ‬ػٍ‪ ٝ‬عج‪ ً١‬اٌّضبي‪ ،‬ارا وٕذ‬ ‫رغؤي ِؾبعت رىبٌ‪١‬ف ‪٠‬بثبٔ‪ِ ٟ‬ب ٘‪ٚ ٟ‬ظ‪١‬فزٗ‪ ،‬فبٔٗ ِٓ اٌؾبئغ عذا أْ ٔغّغ ِٕٗ أٗ ‪٠‬ؼًّ ف‪ ٟ‬ؽشوخ خبفخ د‪ ْٚ‬ؽز‪ٝ‬‬ ‫اإلؽبسح اٌ‪ ٝ‬أٔٗ ٘‪ِ ٛ‬ؾبعت رىبٌ‪١‬ف‪ .‬اْ ِؾبعج‪ ٓ١‬اٌزىبٌ‪١‬ف اٌ‪١‬بثبٔ‪ِ( ٓ١١‬ضً اٌّ‪ٛ‬ظف‪ ٓ١‬ا‪٢‬خش‪٠ )ٓ٠‬ؼزجش‪ ْٚ‬أٔفغ‪ ُٙ‬أ‪ٚ‬ال‬ ‫‪ِٛٚ‬ظف‪ ٟ‬اٌؾشوخ لجً وً ؽ‪ٟ‬ء ثذال ِٓ األخقبئ‪ ٓ١١‬اٌفٕ‪ .ٓ١١‬ف‪ ٟ‬اٌ‪١‬بثبْ‪ ،‬اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌؾشوبد اٌقغ‪١‬شح رؼًّ وّمب‪ِٓ ٓ١ٌٚ‬‬ ‫اٌجبهٓ ِٓ اٌؾشوبد اٌىج‪١‬شح‪ٚ .‬ثّ‪ٛ‬عت ٘زا االرفبق اٌزؼبلذ‪ ،ٞ‬ػٍ‪ ٝ‬اٌشغُ ِٓ أْ اٌؾشوخ اٌىج‪١‬شح لذ ال رّزٍه أ‪ ٞ‬أع‪ ُٙ‬ف‪ٟ‬‬ ‫اٌؾشوخ اٌقغ‪١‬شح‪ ،‬فبْ اٌؾشوخ األخ‪١‬شح لذ رؼًّ ف‪ ٟ‬اٌؾم‪١‬مخ وفشع ‪ٚ .‬وٕز‪١‬غخ ٌ‪ٙ‬زٖ اٌؼاللخ فبْ اٌزؼب‪ ْٚ‬اٌمش‪٠‬ت ‪٠‬ى‪ٚ ْٛ‬امؼ‬ ‫ث‪ ٓ١‬اٌّقٕؼ‪ِٛٚ ٓ١‬سد‪.ُٙ٠‬‬ ‫‪ٚ‬لذ اعزفبدد اٌؾشوبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ اٌّقٕؼخ ِٓ ٘زا اٌزؼب‪ . ْٚ‬ػٍ‪ ٝ‬عج‪ ً١‬اٌّضبي ‪ ،‬اٌؼٍّ‪١‬خ إٌبعؾخ ٌٕظبَ اإلٔزبط ف‪ ٟ‬اٌ‪ٛ‬لذ‬ ‫اٌّؾذد ٘‪ٔ ٟ‬ز‪١‬غخ ٌ‪ٙ‬زا اٌزؼب‪ ْٚ‬اٌمش‪٠‬ت ‪.‬‬ ‫‪ٕ٘ٚ‬بن ػبًِ آخش وبْ ٌٗ رؤص‪١‬ش وج‪١‬ش ػٍ‪ِّ ٝ‬بسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ‪ ٛ٘ٚ‬اٌطج‪١‬ؼخ اٌّخزٍفخ عذا ٌٍّؾبعج‪ ٓ١‬ف‪ٟ‬‬ ‫ِٕظّبر‪ٙ‬ب‪ .‬فف‪ ٟ‬إٌّظّبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ‪٠ ،‬ؼشف ػبدح اٌّؾبعج‪ ٓ١‬اإلداس‪ ٓ١٠‬ثبعُ ''ِؾبعج‪ ٓ١‬اٌزىبٌ‪١‬ف "‪ .‬خبفخ ف‪ ٟ‬اٌّؾبس‪٠‬غ‬ ‫اٌىج‪١‬شح‪٠ٚ ،‬زُ أزبط ِؾبعج‪ ٓ١‬اٌزىبٌ‪١‬ف ف‪ ٟ‬اٌّمبَ األ‪ٚ‬ي ِٓ خالي ثشاِظ رؼٍ‪ٚ ُ١‬رذس‪٠‬ت ‪ٚ‬اعؼخ‪٠ٚ .‬زّ‪١‬ض ٘زا اٌزؼٍ‪ٚ ُ١‬اٌزذس‪٠‬ت‬ ‫اٌّمذَ ف‪ ٟ‬اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌؾشوبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ثبٔٗ ٔظبَ فش‪٠‬ذ ‪٠‬نف‪ ٟ‬اٌّؼشفخ األعبع‪١‬خ ٌّؾبعجخ اٌزىبٌ‪١‬ف ٌغّ‪١‬غ اٌؼبٍِ‪ ٓ١‬ف‪ٟ‬‬ ‫اٌّئعغخ‪ ،‬ثبإلمبفخ اٌ‪ ٝ‬اِذاد فش‪٠‬ك اٌّؾبعج‪ ٓ١‬ثجشٔبِظ رذس‪٠‬ت أوضش ؽّ‪ٛ‬ال ‪ٚ‬رط‪ٛ‬سا‪ .‬ػّ‪ِٛ‬ب‪ٌ ،‬زقجؼ ِؾبعت رىبٌ‪١‬ف ف‪ٟ‬‬ ‫ؽشوخ ‪٠‬بثبٔ‪١‬خ‪ ،‬فبْ اٌطش‪٠‬ك اٌطج‪١‬ؼ‪ ٟ‬أْ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬ػٓ هش‪٠‬ك اٌؾق‪ٛ‬ي ػٍ‪ ٝ‬ؽ‪ٙ‬بدح عبِؼ‪١‬خ‪ِٚ .‬غ رٌه‪٘ ،‬زا لذ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬ف‪ ٟ‬أ‪ٞ‬‬ ‫رخقـ‪ٚ ،‬أٔٗ ِٓ غ‪١‬ش اٌّشعؼ أْ ‪٠‬ى‪ ْٛ‬ف‪ ٟ‬دسعخ اٌّؾبعجخ‪ٚ .‬فمب ٌّغؼ أعش‪ ٞ‬ف‪ ٟ‬ػبَ ‪ ِٓ 1899‬لجً ٘‪١‬شاِبرغ‪ٛ‬‬ ‫(‪ٚ ،)1882‬أؽبس اْ ‪ ِٓ ٪68.4‬اٌؾشوبد ف‪ ٟ‬اٌؼ‪ٕ١‬خ أٔٗ ال ر‪ٛ‬عذ ػاللخ ث‪ ٓ١‬اٌّؾبعج‪ٚ ٓ١‬اٌزخققبد اٌغبِؼ‪١‬خ‪ .‬ثؼذ‬ ‫اٌزخشط‪ٚ ،‬ع‪ٛ‬ف ‪٠‬جذأ اٌؼًّ ِغ اصٕ‪ ٓ١‬أ‪ ٚ‬صالس عٕ‪ٛ‬اد لنب٘ب ف‪ ٟ‬وً ِٓ ِغبالد ‪ٚ‬ظ‪١‬ف‪١‬خ ِخزٍفخ ِضً اإلٔزبط‪ٚ ،‬اٌزغ‪٠ٛ‬ك‪،‬‬ ‫‪ٚ‬اٌّؾزش‪٠‬بد ‪ٚ‬اٌّؾبعجخ‪ٌ ٚ .‬زٌه ػٍّذ اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌّذ‪٠‬ش‪ ٓ٠‬اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ٌّذح عٕز‪ ٓ١‬أ‪ ٚ‬صالس عٕ‪ٛ‬اد ف‪ ٟ‬ؽؼجخ اٌّؾبعجخ‪ .‬ثؼذ‬ ‫ػؾش عٕ‪ٛ‬اد ػًّ ِغ اٌؾشوخ‪٠ ،‬جذأ اٌزخقـ ف‪ِ ٟ‬ؾبعجخ اٌزىبٌ‪١‬ف ػٍ‪ ٝ‬إٌم‪١‬ل ِٓ رٌه‪ ،‬ف‪ ٟ‬أعزشاٌ‪١‬ب عّ‪١‬غ األؽخبؿ‬ ‫رطّؼ ٌزقجؼ ِؾبعج‪ ٓ١‬ثّزبثؼخ ثشٔبِظ اٌزؼٍ‪ ُ١‬اٌؼبٌ‪ ٟ‬اٌز‪٠ ٜ‬زى‪ ِٓ ْٛ‬اٌذ‪ٚ‬ساد اٌز‪ ٟ‬رؾج‪ ٗٙ‬اٌ‪ ٝ‬ؽذ ثؼ‪١‬ذ ف‪ ٟ‬ثٕ‪١‬خ ‪ِٚ‬ؾز‪ٜٛ‬‬ ‫‪ٚ‬هش‪٠‬مخ اٌزؼٍ‪ ،ُ١‬ف‪ ٟ‬ؽ‪ ٓ١‬أْ ٔظشائ‪ ُٙ‬اٌ‪١‬بثبٔ‪٠ ٓ١١‬م‪ِٛٛ‬ا ثّزبثؼخ ثشاِظ اٌزذس‪٠‬ت اٌز‪ ٟ‬رخزٍف ثؾىً وج‪١‬ش ف‪ ٟ‬عّ‪١‬غ اٌغ‪ٛ‬أت‬ ‫اٌّزو‪ٛ‬سح أػالٖ‪٘ٚ ،‬زا ‪٠‬ز‪ٛ‬لف ػٍ‪ ٝ‬اؽز‪١‬بعبد أفؾبة اٌؼًّ اٌفشد‪٠‬خ‪ٚ .‬ثبٌزبٌ‪ ،ٟ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌزؼٍ‪ٌٍّ ُ١‬ؾبعج‪ ٓ١‬اٌّؾزٍّخ ف‪ٟ‬‬ ‫أعزشاٌ‪١‬ب ٘‪ ٛ‬أوضش أ‪ ٚ‬ألً ػّ‪١ِٛ‬خ ف‪ ٟ‬ؽ‪ ٓ١‬أٔٗ ِٓ ؽشوخ خبفخ ف‪ ٟ‬اٌ‪١‬بثبْ‪٘ .‬زٖ اٌطج‪١‬ؼخ صبثزخ اٌّؾذدح ال‪ ٜ‬ؽشوخ ٌٍزؼٍ‪ُ١‬‬ ‫اٌّؾبعج‪ ٟ‬اٌ‪١‬بثبٔ‪ٔ ٛ٘ ٟ‬ز‪١‬غخ ٌغ‪١‬بعز‪ ُٙ‬اٌؼًّ ثذ‪ٚ‬سح اٌؾ‪١‬بح ‪ٚ‬اٌّّبسعخ اٌز‪ ٟ‬رم‪ َٛ‬ػٍ‪ ٝ‬اْ اٌؾشوبد رم‪ َٛ‬ثطٍت اٌّؾبعج‪ٓ١‬‬ ‫‪ٚ‬رغزة ؽجبة اٌخش‪٠‬غ‪ ِٓ ٓ١‬اٌغبِؼبد ‪ٚ‬رم‪ َٛ‬ثزذس‪٠‬ج‪ ُٙ‬داخٍ‪١‬ب ث‪ٙ‬ذف رٍج‪١‬خ اؽز‪١‬بعبد اٌّ‪ٙ‬بسح ٌى‪١‬بْ ِؼ‪ٌٙٚ ٓ١‬زا اٌى‪١‬بْ فمو‬ ‫‪٘ٚ .‬ىزا‪ ،‬فبْ اٌّؾبعت اإلداس‪ ٜ‬اٌ‪١‬بثبٔ‪ٌ ٟ‬ذ‪ ٗ٠‬خٍف‪١‬خ ِخزٍفخ عذا ػٓ اٌز‪ٌ ٟ‬ذ‪ٔ ٜ‬ظ‪١‬شٖ األعزشاٌ‪. ٟ‬‬ ‫‪ٚ‬رُ اػذاد االعزج‪١‬بْ أفال ٌٍّغؼ اٌزغش‪٠‬ج‪ٌ ٟ‬الخزجبس ػٍ‪ِ ٝ‬غّ‪ٛ‬ػخ فغ‪١‬شح ِٓ ِؾبعج‪ ٓ١‬ؽشوخ ف‪ ٟ‬وً ثٍذ لجً ‪ٚ‬مغ‬ ‫اٌٍّغبد األخ‪١‬شح ػٍ‪ ٝ‬أعبط اٌشد‪ٚ‬د ‪ٚ .‬لذ أسعً االعزج‪١‬بْ إٌ‪ٙ‬بئ‪ ٟ‬ألوجش ‪ 1111‬ؽشوخ أ‪ِ ٚ‬ئعغخ فٕبػ‪١‬خ ف‪ ٟ‬وً ثٍذ‪.‬‬ ‫وبْ ؽغُ اٌؾشوبد ‪٠‬ؼزّذ ػٍ‪ ٝ‬اعّبٌ‪ ٝ‬أف‪ٌٙٛ‬ب‪ٚ .‬لذ ارخزد ػٕب‪٘ ٓ٠ٚ‬زٖ اٌؾشوبد ِٓ دٌ‪ ً١‬اٌؾشوبد ف‪ ٟ‬اٌ‪١‬بثبْ ػبَ‬ ‫‪. 1885‬‬ ‫* أدواد انًحبسجخ اإلدارَخ فٍ انجهذٍَ ‪:‬‬ ‫‪٠‬جذ‪ ٚ‬أْ ثؼل اٌىزبة لبِ‪ٛ‬ا ثبٌزشو‪١‬ض اٌؾذ‪٠‬ذ ف‪ ٟ‬ػٍّ‪١‬خ اداسح اٌزىٍفخ ف‪ ٟ‬اٌّؾش‪ٚ‬ػبد اٌغشث‪١‬خ ػٍ‪ ٝ‬أد‪ٚ‬اد اٌزؾىُ ف‪ ٟ‬اٌزىٍفخ‬ ‫ِضً اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّؼ‪١‬بس‪٠‬خ ‪ٚ‬رؾٍ‪ ً١‬اٌزجب‪ ٓ٠‬ف‪ِ ٟ‬شؽٍخ اٌزقٕ‪١‬غ ف‪ ٟ‬ؽ‪ ٓ١‬اْ اٌؾشوبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ر‪ ٌٟٛ‬ا٘زّبِب أوجش ألد‪ٚ‬اد‬ ‫رخط‪١‬و اٌزىٍفخ ‪ٚ‬خفل اٌزىبٌ‪١‬ف ِضً اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ٕ٘ٚ‬ذعخ اٌم‪ّ١‬خ ف‪ِ ٟ‬شؽٍخ رقّ‪ ُ١‬إٌّزظ‪ِٚ .‬غ رٌه‪ ،‬فبْ األدٌخ‬ ‫اٌزغش‪٠‬ج‪١‬خ ٌذػُ ‪ٚ‬ع‪ٙ‬خ إٌظش ٘زٖ ِؾذ‪ٚ‬دح ‪.‬‬ ‫‪٠ٚ‬ؾ‪١‬ش رشر‪١‬ت األّ٘‪١‬خ اٌ‪ ٝ‬أْ اٌؾشوبد االعزشاٌ‪١‬خ رشو‪١‬ض ثؾىً وج‪١‬ش ػٍ‪ ٝ‬اٌّ‪١‬ضأ‪١‬بد ‪ٚ‬اٌج‪١‬بٔبد اٌّؾبعج‪١‬خ اٌزبس‪٠‬خ‪١‬خ‬ ‫‪ٚ‬اٌم‪١‬بع‪١‬خ ف‪ ٟ‬ؽ‪ ٓ١‬رشوض اٌؾشوبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ثؾىً أوجش ػٍ‪ ٝ‬اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‪ٚ ،‬رؾٍ‪ ً١‬اٌزىٍفخ ‪ٚ‬اٌؼبئذ ‪ٚ‬اٌّ‪١‬ضأ‪١‬بد‪.‬‬ ‫‪ٚ‬وبْ رشو‪١‬ض اٌؾشوبد االعزشاٌ‪١‬خ ثؤٔ‪ٙ‬ب رذفغ اٌّض‪٠‬ذ ِٓ اال٘زّبَ اٌ‪ ٝ‬األد‪ٚ‬اد اٌز‪ ٟ‬رغزخذَ ف‪ ٟ‬اٌّمبَ األ‪ٚ‬ي ٌزخط‪١‬و ‪ِٚ‬شالجخ‬ ‫اٌزىبٌ‪١‬ف ‪ٚ‬ا ػذاد اٌج‪١‬بٔبد اٌّبٌ‪١‬خ‪ .‬ػٍ‪ ٝ‬إٌم‪١‬ل ِٓ رٌه‪ ،‬فبْ رشو‪١‬ض اٌؾشوبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ثؾىً خبؿ ػٍ‪ ٝ‬اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‬ ‫‪٠‬ذي ػٍ‪ ٝ‬أٔ‪ ٌْٛٛ٠ ُٙ‬ا٘زّبِب أوجش ٌخفل اٌزىٍفخ ف‪ِ ٟ‬شؽٍخ رخط‪١‬و ‪ٚ‬رقّ‪ِٕ ُ١‬زظ عذ‪٠‬ذ‪٘ .‬زا ‪٠‬ذػُ ِالؽظخ ٘ب‪ٚ‬ي‬ ‫‪ٚ‬عبو‪ٛ‬سا‪ )1882( ٞ‬أْ "‪٠‬جذ‪ ٚ‬اْ رف‪ ُٙ‬اٌؾشوبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ‪٠‬جذ‪ ٚ‬أْ ػٍ‪ٔ ٝ‬ؾ‪ ٛ‬أفنً ِٓ ٔظشائ‪ ُٙ‬اٌغشث‪ ٓ١١‬أْ اٌزىبٌ‪١‬ف ‪٠‬غت‬ ‫أْ رذاس ‪٠ٚ‬زُ رغٕج‪ٙ‬ب خالي ِشؽٍخ رخط‪١‬و إٌّزغبد ‪ٚ‬د‪ٚ‬سح رط‪٠ٛ‬ش٘ب ثذال ِٓ ثؼذ دخ‪ٛ‬ي إٌّزغبد ٔطبق اإلٔزبط اٌىبًِ "‪،‬‬ ‫‪٠ٚ‬ؾبس اٌ‪ ٝ‬أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ػبدح ثبعُ ‪ genka kikaku‬ف‪ ٟ‬اٌ‪١‬بثبْ ‪ٚ .‬لذ رُ رؼش‪٠‬ف ٘زا األعٍ‪ٛ‬ة ػٍ‪ ٝ‬أٗ ٔظبَ‬ ‫رىٍفخ إٌّزظ ػٍ‪ ٝ‬أعبط اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ اٌز‪٠ ٟ‬ؾشو‪ٙ‬ب اٌغ‪ٛ‬ق‪ٚ .‬رمذس اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌٍّٕزظ اٌغذ‪٠‬ذ ػٍ‪ ٝ‬أعبط خطخ‬ ‫رّٕ‪٠ٛ‬خ ه‪ٍ٠ٛ‬خ اٌّذ‪ٚ ٜ‬رمذ‪٠‬شاد عؼش اٌغ‪ٛ‬ق ‪ .‬ػبدح ‪ ،‬ر‪ٛ‬مغ اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ف‪ِ ٟ‬ىبْ ِب ث‪ ٓ١‬اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّؼ‪١‬بس‪٠‬خ‬ ‫‪ٚ‬اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغّ‪ٛ‬ػ ث‪ٙ‬ب‪ٚ ،‬اٌز‪ ٟ‬رزؾذد ِٓ خالي هشػ ٘بِؼ اٌشثؼ اٌّغز‪ٙ‬ذف ِٓ اٌغؼش اٌّغز‪ٙ‬ذف‪ .‬اٌغؼش اٌّغز‪ٙ‬ذف ٘‪ٛ‬‬

‫‪8‬‬

‫اٌضّٓ اٌز‪ ِٓ ٞ‬ؽؤٔٗ أْ ‪ٛ٠‬فش ٌٍؾشوخ ِ‪١‬ضح رٕبفغ‪١‬خ ف‪ ٟ‬اٌغ‪ٛ‬ق ‪ .‬ػٕذِب ‪٠‬زُ رخف‪١‬ل اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ثؾىً ِغزّش ع‪ٛ‬اء‬ ‫أصٕبء ‪ٚ‬ثؼذ ِشؽٍخ اٌزقّ‪ٌ ُ١‬زؼض‪٠‬ض اٌزؾغ‪ ٓ١‬اٌّغزّش ٘زٖ اٌطش‪٠‬مخ رغبػذ اٌّقٕؼ‪ ٓ١‬اٌ‪١‬بثبٔ‪ ٓ١١‬ف‪ ٟ‬اٌؾفبظ ػٍ‪ِ ٝ‬غز‪ ٜٛ‬ػبي‬ ‫ِٓ اٌزٕبفغ‪١‬خ ‪ .‬اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٘‪ ٛ‬ع‪ٙ‬ذ عّبػ‪ ِٓ ٟ‬فش‪٠‬ك ‪٠‬زؤٌف ِٓ ػذح أؽخبؿ ِضً ِقّّ‪ ٟ‬إٌّزغبد‪،‬‬ ‫‪ٚ‬اٌّ‪ٕٙ‬ذع‪ِٚ ،ٓ١‬ؾبعج‪ ٓ١‬اٌزىبٌ‪١‬ف ‪ٚ‬اٌّ‪ٛ‬سد‪ٚ . ٓ٠‬رٕؼىظ فٍغفخ فٕغ اٌمشاس اٌغّبػ‪ ٟ‬اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ثؾىً ع‪١‬ذ ف‪ ٟ‬فش‪٠‬ك اٌؼًّ‬ ‫٘زا‪ٚ .‬فمب ٌّغؼ أعشاٖ عبو‪ٛ‬سا‪،)1899( ٞ‬اػزّذ ‪ 91‬ف‪ ٟ‬اٌّئخ ِٓ اٌؾشوبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ اٌز‪ ٟ‬ؽٍّ‪ ُٙ‬االعزطالع ف‪ ٟ‬ػبَ‬ ‫‪ 1899‬اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‪ٚ .‬لذ الزشػ اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ اٌىزبة أْ اٌزىبٌ‪١‬ف اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٘‪ ٝ‬أداح اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌشئ‪١‬غ‪١‬خ اٌز‪ٟ‬‬ ‫اعزخذِز‪ٙ‬ب اٌؾشوبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ٌٍزٕبفظ ِغ إٌّبفغ‪ ٓ١‬اٌذ‪ ٓ١١ٌٚ‬األل‪٠ٛ‬بء ‪ٔ ِٓ .‬بؽ‪١‬خ أخش‪ ،ٜ‬فبْ اال‪ٚ‬مبع اٌّؾبعج‪١‬خ األعزشاٌ‪١‬خ‬ ‫رشوض ثؾىً وج‪١‬ش ػٍ‪ ٝ‬اٌّؾبعجخ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ‬اٌز‪ ٟ‬رم‪ َٛ‬ػٍ‪ ٝ‬اٌزمبس‪٠‬ش اٌخبسع‪١‬خ ف‪ ٟ‬ؽ‪ ٓ١‬رؼط‪ ٝ‬اٌّؾبعجخ اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ا٘زّبِب أوجش‬ ‫ٌّؾبعجخ اٌزىبٌ‪١‬ف ‪ٚ‬اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪.‬‬ ‫‪٠ٚ‬زوش فشق اخش ث‪ِّ ٓ١‬بسعبد اٌّؾبعج‪١‬خ اإلداس‪٠‬خ ف‪٘ ٟ‬زٖ اٌجٍذ‪٠ ٓ٠‬ىّٓ ف‪ ٟ‬األّ٘‪١‬خ اٌز‪ ٟ‬ر‪ٙ١ٌٛ‬ب ٌٕظبَ اٌزىبٌ‪١‬ف ػٍ‪ ٝ‬أعبط‬ ‫إٌؾبه (‪ .)ABC‬ػٍ‪ ٝ‬اٌشغُ ِٓ اْ ‪ ABC‬رؾظ‪ ٝ‬ثؾؼج‪١‬خ ِزضا‪٠‬ذح ث‪ ٓ١‬اٌؾشوبد اٌغشث‪١‬خ اال أ‪ٙ‬ب ٔبدسا ِب رغزخذَ ف‪ٟ‬‬ ‫اٌ‪١‬بثبْ (‪٠ٚ .)1991 ،Scapens‬مبي اْ األعجبة اٌز‪ ٟ‬أدد اٌ‪ ٝ‬رذٔ‪ ٝ‬ؽؼج‪١‬خ (‪ )ABC‬ف‪ ٟ‬اٌ‪١‬بثبْ ػذ‪٠‬ذح‪٠ٚ .‬جذ‪ ٚ‬اْ ‪ٚ‬اؽذح ِٓ‬ ‫األعجبة اٌشئ‪١‬غ‪١‬خ اْ اٌؾشوبد اٌ‪١‬بثبٔ‪١‬خ ر‪ٙ‬زُ ثزخق‪١‬ـ اٌزىبٌ‪١‬ف اٌؼبِخ ِجبؽشح اٌ‪ ٝ‬خط‪ٛ‬ه اإلٔزبط ثذال ِٓ اعزخذاَ ِؼ‪١‬بس‬ ‫ِؼمذ ٌزخق‪١‬ـ إٌفمبد اٌؼبِخ ي ‪ ABC‬ألٔ‪٠ ُٙ‬فنٍ‪ ْٛ‬األعبٌ‪١‬ت اٌجغ‪١‬طخ ‪.‬‬ ‫ انىظع فٍ يصر ‪:‬‬‫أعش‪٠‬ذ اؽذ‪ ٜ‬اٌذساعبد ‪1‬ػٍ‪ِ ٝ‬ؼذي اػزّبد ِّبسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ِٓ لجً ‪ 215‬ؽشوخ رقٕ‪١‬غ ِقش‪٠‬خ ‪ٚ‬رُ رشر‪١‬ج‪ٙ‬ب‬ ‫ث‪ٛ‬اعطخ اٌّذ‪٠‬ش‪ ٓ٠‬هجمب ٌٍف‪ٛ‬ائذ اٌّغزّذح ِٓ ِّبسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ .‬فمذ وبٔذ ِقش وؤؽذ اٌجالد اٌز‪ّ٠ ٟ‬ش الزقبد٘ب‬ ‫ثّشؽٍخ أزمبٌ‪١‬خ ٌُ ‪٠‬زُ دساعز‪ٙ‬ب ٌزؾذ‪٠‬ذ اٌ‪ٛ‬مغ اٌؾبٌ‪ٌّّ ٝ‬بسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌّؼزّذح ِٓ لجً ؽشوبد اٌزقٕ‪١‬غ‬ ‫‪ٚ‬وزٌه رؾٍ‪١‬الد االداسح ٌٍّٕبفغ اٌّغزّذح ِٓ رطج‪١‬مبر‪ٙ‬ب ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬لذ ‪ٚ‬مغ االعزج‪١‬بْ ثؾ‪١‬ش مُ اعزخذاَ ‪ٚ‬اٌف‪ٛ‬ائذ اٌّغزّذح ِٓ ػذد ‪ِّ 42‬بسعخ ِٓ ِّبسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ ،‬؛‬ ‫أعش‪٠‬ذ دساعخ رغش‪٠‬ج‪١‬خ ‪ٚ‬أعش‪ ٞ‬اٌّغؼ إٌ‪ٙ‬بئ‪ ٟ‬ػٓ هش‪٠‬ك ِمبثالد ؽخق‪١‬خ ِغ وجبس اٌّذ‪٠‬ش‪ ٓ٠‬اٌّبٌ‪ ٓ١١‬ف‪ ٟ‬ؽشوبد‬ ‫اٌزقٕ‪١‬غ اٌّذسعخ ف‪ ٟ‬اٌج‪ٛ‬سفخ اٌّقش‪٠‬خ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬رؾ‪١‬ش إٌزبئظ اٌ‪ ٝ‬اْ ِٕظّبد اٌزقٕ‪١‬غ اٌّقش‪٠‬خ ِبصاٌذ رؾزفع ‪ٚ‬رؼزمذ ف‪ ٟ‬إٌّبفغ اٌّغزّذح ِٓ ِّبسعبد اٌّؾبعجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ الٔ‪ٙ‬ب رٕبعت ثؾىً ع‪١‬ذ اداسح االلزقبد غ‪١‬ش اٌّغزمش ‪ِٚ‬غ رٌه رظ‪ٙ‬ش إٌزبئظ ا‪٠‬نب اْ اٌّذ‪٠‬ش‪ ٓ٠‬اٌّقش‪ٓ١٠‬‬ ‫لذ ثذأ‪ ٚ‬ف‪ ٟ‬ادسان ثؼل اٌف‪ٛ‬ائذ ف‪ ٟ‬اٌّّبسعبد األوضش رمذِب ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪.‬‬ ‫تزرثخ انىالَبد انًتحذح االيرَكُخ ‪ 2‬نىظع يعبَُر نهًحبسجخ اإلدارَخ ‪:‬‬ ‫رُ أؾبء ِغٍظ ِؼب‪١٠‬ش ِؾبعجخ اٌزىبٌ‪١‬ف ف‪ ٟ‬اٌ‪ٛ‬ال‪٠‬بد اٌّزؾذح ف‪ ٟ‬ػبَ ‪ٚ 1891‬وبْ ٘ذفٗ ٔؾش ِؼب‪١٠‬ش ِؾبعجخ رىبٌ‪١‬ف‬ ‫ِ‪ٛ‬ؽذح ٌؼم‪ٛ‬د اٌذفبع ‪ٚ‬اٌ‪ٛ‬وبالد اٌؾى‪١ِٛ‬خ ‪ٚ ،‬رّذ اػبدح رى‪٘ ٓ٠ٛ‬زا اٌى‪١‬بْ ف‪ ٟ‬ػبَ ‪ 1899‬ف‪ ٟ‬ظً اٌغّؼ‪١‬خ اٌم‪١ِٛ‬خ‬ ‫ٌٍّؾبعج‪ٌ )NAA( ٓ١‬ز‪ٛ‬ع‪ ٗ١‬ر‪ٛ‬ع‪ٙ١‬بد غ‪١‬ش ِم‪١‬ذح ف‪ِ ٟ‬غبي ِؾبعجخ اٌزىبٌ‪١‬ف ‪ٚ‬اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬رُ رغّ‪١‬ز‪ٙ‬ب ‪satatment‬‬ ‫)‪ٚ on management accounting (sma‬رُ رط‪٠ٛ‬ش ٘زٖ االفذاساد ث‪ٛ‬اعطخ ٌغٕخ ِّبسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌز‪ٟ‬‬ ‫رزجغ (‪ )NAA‬ثؼذ اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ إٌّبلؾبد ‪ٚ‬هشػ اٌؼذ‪٠‬ذ ِٓ ِغ‪ٛ‬داد إٌمبػ ٌنّبْ اٌزؤو‪١‬ذ اٌ‪ٛ‬اعغ ٌزٍه اإلفذاساد‬ ‫(اٌز‪ٛ‬ع‪ٙ١‬بد) ‪ٚ ،‬وبْ ٌىً وز‪١‬ت ٌٗ سلُ ‪ٚ ،‬ا‪ٚ‬ي وز‪١‬ج‪ ٓ١‬رُ هجبػز‪ ُٙ‬ف‪ ، 1892 ٚ 1891 ٟ‬اال‪ٛ٠ )IA( ٌٝٚ‬مؼ اهبس‬ ‫اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌز‪ ٜ‬رُ أؾبإٖ ِٓ لجً ٌغٕخ ِّبسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪٠ٚ ،‬مذَ رؼش‪٠‬ف ٌّغبي اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬اٌ‪ٛ‬سلخ اٌضبٔ‪١‬خ (‪ )1B‬رؾذد ‪ٚ‬رؾشػ ِغّ‪ٛ‬ػخ اٌّغئ‪١ٌٛ‬بد ‪ٚ‬األٔؾطخ األعبع‪١‬خ ‪ٚ‬األػّبي اٌز‪ ٟ‬رشرجو ػًّ اٌّؾبعج‪ٓ١‬‬ ‫اإلداس‪.ٓ١٠‬‬ ‫‪ٚ‬رجغ رٌه ف‪ ٟ‬ػبَ ‪ٚ 1893‬سلخ سلُ ‪ ٝ٘ٚ 12‬ثؼٕ‪ٛ‬اْ " ِؼب‪١٠‬ش اٌؼًّ األخالل‪١‬خ" ‪ٚ‬اٌز‪ ٟ‬رُ ف‪ٙ١‬ب رؾذ‪٠‬ذ ِب اٌز‪٠ ٞ‬طّؼ اٌ‪ٗ١‬‬ ‫اٌّؾبعج‪ ٓ١‬اإلداس‪.ٓ١٠‬‬

‫انًجحج انخبنج‬ ‫إغبر يقترس نىظع يعبَُر نهًحبسجخ اإلدارَخ‬ ‫أوال ‪ :‬يبهُخ انًعبَُر انًحبسجُخ‪:‬‬ ‫ٔظشا ٌٍخٍو اٌؾبئغ ث‪ ٓ١‬اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ٚ‬ثؼل اٌّقطٍؾبد اٌّزذا‪ٌٚ‬خ ف‪ ٟ‬اٌفىش اٌّؾبعج‪ٚ ، ٟ‬اٌز‪٠ ٞ‬ؼزجش أؼىبعب ٌؼذَ ‪ٚ‬م‪ٛ‬ػ‬ ‫ِب٘‪١‬خ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ ،‬وبْ ِٓ اٌنش‪ٚ‬س‪ ٞ‬اٌزؼشك ثق‪ٛ‬سح ِ‪ٛ‬عضح ٌّب٘‪١‬خ اٌّؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعج‪١‬خ ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪McLellan.J, aAbdel Al.S,Op.cit , p 2 .‬‬ ‫‪Ivision stewart , Its time we looked at management accounting standards, proQuest central, feb‬‬ ‫‪1999 , p 48 .‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪9‬‬

‫‪ٚ‬ثبعزمشاء اٌىزبثبد اٌّ‪ٙ‬زّخ ثزٌه اٌؾؤْ ٔغذ اْ ِب٘‪١‬خ اٌّؼب‪١٠‬ش رذ‪ٚ‬س ؽ‪ٛ‬ي إٌمبه اٌزبٌ‪١‬خ ‪:1‬‬ ‫‪ ‬اٌّؼ‪١‬بس ِشؽذ اعبع‪ ٝ‬ا‪ ٚ‬ث‪١‬بْ وزبث‪. ٟ‬‬ ‫‪ ‬أٗ ‪٠‬زؼٍك ثؼٕقش ِؾذد ِٓ ػٕبفش اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌ‪١‬خ أ‪ٛٔ ٚ‬ع ِؼ‪ ِٓ ٓ١‬اٌؼٍّ‪١‬بد أ‪ٛٔ ٚ‬ع ِٓ اٌّّبسعبد ‪.‬‬ ‫‪ ‬أٗ ‪٠‬قذس ػٓ ع‪ٙ‬بص أ‪١٘ ٚ‬ئخ رٕظ‪١ّ١‬خ ػبِخ أ‪ ٚ‬خبفخ ؽز‪٠ ٝ‬زؾمك ٌٗ االػزشاف ‪ٚ‬اٌمج‪ٛ‬ي ‪.‬‬ ‫‪ٔٚ‬ظشا ألْ اٌّؼب‪١٠‬ش ػجبسح ػٓ ٔظبَ ‪ ،‬فالثذ أْ ‪٠‬زّ‪١‬ض ثبٌز‪ٛ‬افك اٌذاخٍ‪٘ٚ ٟ‬زا ٌٓ ‪٠‬زؾمك اال ِٓ خالي رؾذ‪٠‬ذ أ٘ذاف ‪ِٚ‬فب٘‪ُ١‬‬ ‫اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ثبػزجبس٘ب اٌّغز‪ ٜٛ‬األ‪ٚ‬ي ف‪ ٟ‬اإلهبس اٌفىش‪ ، ٞ‬صُ ‪٠‬زجغ رٌه ف‪ ٟ‬أعٍ‪ٛ‬ة ِز‪ٛ‬افك داخٍ‪١‬ب ‪ِٕٚ‬طم‪١‬ب ِغّ‪ٛ‬ػخ‬ ‫ِٓ اٌّؼب‪١٠‬ش رزقً ثؤِ‪ٛ‬س ‪ِٚ‬ؾىالد ِؾذدح ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬ثبإلمبفخ اٌ‪ ٝ‬رؾم‪١‬ك خبف‪١‬خ اٌز‪ٛ‬افك اٌذاخٍ‪ ٟ‬ػٕذ ‪ٚ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ ،‬فبْ إٌظبَ ‪٠‬غزٍضَ أ‪٠‬نب اٌزط‪٠ٛ‬ش ‪ٚ‬إٌؾش ‪ٚ‬اٌمج‪ٛ‬ي‬ ‫‪ٚ‬االٌضاَ ‪ ،‬ألْ اٌّؼب‪١٠‬ش ارا فمذد ٘زٖ اٌخقبئـ فبٔ‪ٙ‬ب عزفمذ ٔفؼ‪١‬ز‪ٙ‬ب ‪ ِٓٚ‬صُ ال ‪ّ٠‬ىٓ اْ ٔطٍك ػٍ‪ٙ١‬ب ِقطٍؼ (ِؼب‪١٠‬ش) ثؤ‪ٜ‬‬ ‫ؽبي ِٓ األؽ‪ٛ‬اي ‪.‬‬ ‫حبَُب االسس انًُهزُخ فٍ وظع انًعبَُر ‪:‬‬ ‫ٌٕظشا ألْ اٌّؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعج‪١‬خ أدا‪ ٜ‬اٌزطج‪١‬ك ٌٕظش‪٠‬خ اٌّؾبعجخ ف‪ ٝٙ‬ػٍ‪ ٝ‬صمخ ‪ٚ‬ص‪١‬مخ ثؤ٘ذاف إٌظش‪٠‬خ ‪ ِٓٚ ،‬صُ ‪٠‬ؼزجش إٌّ‪ٙ‬ظ‬ ‫اٌ‪ٛ‬فف‪ٚ ٟ‬اال‪٠‬غبث‪ٚ ٟ‬اٌّؼ‪١‬بس‪ ِٓ ٞ‬أوضش ِٕ‪ٙ‬بط اٌجؾش ِالئّخ ٌ‪ٛ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش‪.‬‬ ‫‪ٚ‬ؽز‪ٚ ٝ‬لذ لش‪٠‬ت وبْ ِٕ‪ٙ‬ظ ثٕبء اٌّؼب‪١٠‬ش ػٍ‪ ٝ‬أعبط اٌم‪ٛ‬اػذ ٘‪ ٛ‬األوضش أزؾبسا‪ ،‬ف‪٠ ٛٙ‬ؼزّذ ػٍ‪ِ ٝ‬الؽظخ اٌّّبسعخ‬ ‫اٌؼٍّ‪١‬خ ‪ ،‬ؽز‪ ٝ‬ؽذصذ األصِخ اٌّبٌ‪١‬خ اٌؼبٌّ‪١‬خ ( ‪ِٕٙٚ‬ب ِؾىٍخ ‪ ) ENRON‬ثؼذ٘ب رُ اػبدح إٌظش ف‪٘ ٟ‬زا إٌّ‪ٙ‬ظ ‪ ،‬ؽ‪١‬ش أٗ‬ ‫‪٠‬غجت ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌّؾىالد ٔز‪١‬غخ ٌزؼم‪١‬ذ ثؼل اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ٚ ،‬ثذأ ثؼذ٘ب اٌزشو‪١‬ض ػٍ‪ٙٔ ٝ‬ظ آخش ٌ‪ٛ‬مغ ‪ٚ‬ثٕبء اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ٛ٘ٚ‬‬ ‫ثٕبء اٌّؼب‪١٠‬ش ػٍ‪ ٝ‬اعبط اٌّجبدة ‪٠ٚ ،‬ؼزّذ ٘زا إٌّ‪ٙ‬ظ ػٍ‪ ٝ‬اٌشع‪ٛ‬ع اٌ‪ ٝ‬اٌغز‪ٚ‬س دائّب ( ِضً اٌشع‪ٛ‬ع اٌ‪ِ ٝ‬جبدة ‪GAAP‬‬ ‫ف‪ ٟ‬اٌّؾبعجخ اٌّبٌ‪١‬خ )‪ِٚ‬ؾب‪ٌٚ‬خ رط‪٠ٛ‬ش اٌّؼب‪١٠‬ش ثّب ‪٠‬زفك ِغ رٍه اٌغز‪ٚ‬س ‪ٌٚ ،‬ىٓ ٘زا إٌّ‪ٙ‬ظ ‪ٛ٠‬اعٗ ِؾىٍخ أخش‪ ٝ٘ٚ ٜ‬اْ‬ ‫٘زا األعٍ‪ٛ‬ة ع‪١‬زشن اٌّغبي ٌٍزمذ‪٠‬ش اٌؾخق‪ٌّ ٟ‬ؼذ اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ ،‬ػٍ‪ ٗ١‬فّب صاي عؼ‪ ٝ‬اٌغ‪ٙ‬بد اٌّغئ‪ٌٛ‬خ ػٓ ‪ٚ‬مغ‬ ‫اٌّؼب‪١٠‬ش ِغزّشا ف‪ ٟ‬هش‪٠‬م‪ٌٍ ُٙ‬جؾش ػٓ ِٕ‪ٙ‬ظ آخش ٌجٕبء اٌّؼب‪١٠‬ش ‪٠‬زفبد‪ ٜ‬ػ‪ٛ١‬ة رٍه إٌّب٘ظ ‪ٚ‬صغشار‪ٙ‬ب ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬ثؼذ اْ ػشمٕب ِب٘‪١‬خ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ٚ‬اثشص إٌّب٘ظ اٌّغزخذِخ ٌجٕبء رٍه اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ٔ ،‬جذأ ف‪ ٟ‬دساعخ ِزطٍجبد ػًّ اهبس ِمزشػ‬ ‫ٌ‪ٛ‬مغ ِؼب‪١٠‬ش ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ِ ٟ‬قش ‪.‬‬ ‫حبنخب ‪ :‬اإلغبر انعبو نىظع انًعبَُر‪:‬‬ ‫ٌٍ‪ٛ‬ف‪ٛ‬ي اٌ‪ ٝ‬اهبس ػبَ ِمج‪ٛ‬ي ٌّؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌ‪ٛ‬اعت اعزخذاِ‪ٙ‬ب ‪ٕ٘ ،‬بن ػذح ػ‪ٛ‬اًِ أ‪ ٚ‬اثؼبد ‪٠‬غت أخز٘ب ف‪ٟ‬‬ ‫اٌؾغجبْ ِٓ أّ٘‪ٙ‬ب ‪:‬‬ ‫‪ ‬انجعذ انسُبسٍ ‪:‬‬ ‫ؽ‪١‬ش ‪٠‬غت اْ رز‪ٛ‬افك ٘زٖ اٌّؼب‪١٠‬ش ِغ اؽز‪١‬بعبد ‪ِٚ‬زطٍجبد اٌغٍطخ اٌغ‪١‬بع‪١‬خ ‪٠ٚ .‬ش‪ ٜ‬اٌجبؽش أٗ ف‪ ٟ‬ظً‬ ‫األ‪ٚ‬مبع اٌغ‪١‬بع‪١‬خ اٌؾبٌ‪١‬خ ف‪ِ ٟ‬قش فبْ ٘زا اٌجؼذ ِٓ اٌقؼت االرفبق ػٍ‪ٚ ٗ١‬رؾم‪١‬مٗ ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬

‫انجعذ االقتصبدٌ ‪:‬‬ ‫ؽ‪١‬ش ‪٠‬غت ِشاػبح اؽز‪١‬بعبد اٌّغزخذِ‪ِٚ ٓ١‬ب ‪٠‬زشرت ػٍ‪ ٝ‬رٌه ِٓ اٌزخق‪١‬ـ اٌىفء ٌٍّ‪ٛ‬اسد ‪ِ ٛ٘ٚ ،‬ب ‪٠‬ش‪ٜ‬‬ ‫اٌجبؽش اِىبٔ‪١‬خ رؾم‪١‬ك ٘زا اٌجؼذ ف‪ ٟ‬اٌج‪١‬ئخ اٌّقش‪٠‬خ ‪.‬‬ ‫اٌجؼذ االعزّبػ‪: ٟ‬‬ ‫ؽ‪١‬ش ‪٠‬غت اْ ‪٠‬شاػ‪ ٝ‬األ٘ذاف االعزّبػ‪١‬خ اٌز‪٠ ٟ‬زجٕب٘ب اٌّغزّغ ػٕذ ‪ٚ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعج‪١‬خ ‪ٛ٠ٚ .‬مؼ اٌؾىً‬ ‫اٌزبٌ‪٘ ٟ‬زٖ األثؼبد ‪٘ٚ‬زٖ اٌّشاؽً ‪:‬‬

‫صفا محمود السيد حامد ‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ص ‪. 332 : 325‬‬

‫‪10‬‬

‫اإلهبس اٌؼبَ ٌ‪ٛ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش‬

‫‪1‬‬

‫‪ ِٓٚ‬خالي اٌزشو‪١‬ض ػٍ‪ ٝ‬األثؼبد اٌضالصخ اٌغبثمخ ‪ّ٠‬ىٓ اٌم‪ٛ‬ي اْ ٕ٘بن ػذح فئبد ٌ‪ٙ‬ب اسرجبه ثؼٍّ‪١‬خ ‪ٚ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ ِٓٚ‬صُ‬ ‫‪٠‬غت اٌمبء اٌن‪ٛ‬ء ػٍ‪ٙ١‬ب ‪ٚ‬أّ٘‪ٙ‬ب ثبٌطجغ ُ٘ ‪ٚ‬امؼ‪ِ ٟ‬ؼب‪١٠‬ش اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪:‬‬ ‫راثعب ‪ :‬واظعىا يعبَُر انًحبسجخ اإلدارَخ ‪:‬‬ ‫رؼزجش ٘زٖ اٌفئخ اؽذ ِى‪ٔٛ‬بد اإلهبس اٌؼبَ ٌ‪ٛ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ٚ‬رخزٍف ٘زٖ اٌفئخ ِٓ د‪ٌٚ‬خ اٌ‪ ٝ‬أخش‪ٚ ، ٜ‬ال ؽه اْ اال٘زّبَ‬ ‫ث‪ٛ‬امؼ‪ ٟ‬اٌّؼب‪١٠‬ش ‪٠‬ؼىظ ثق‪ٛ‬سح خبفخ اٌجؼذ اٌغ‪١‬بع‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬ػٍّ‪١‬خ ‪ٚ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ ،‬فمشاس ‪ٚ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪٠‬زؤصش ثؼبٍِ‪ّ٘ ٓ١‬ب‬ ‫‪ :‬اٌغ‪١‬بعخ اٌؼبِخ ٌٍذ‪ٌٚ‬خ ‪ٚ ،‬اٌجذائً اٌّؾبعج‪١‬خ اٌّزبؽخ ‪.‬‬ ‫ا‪ ٜ‬اْ اٌغ‪١‬بعخ اٌؼبِخ رؼزجش ِٓ ِذخالد ػٍّ‪١‬خ ‪ٚ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ٚ‬اٌز‪ ِٓ ٟ‬خالٌ‪ٙ‬ب ‪٠‬زُ اٌزشو‪١‬ض ػٍ‪ ٝ‬اٌّقٍؾخ اٌؼبِخ ‪ٚ‬اٌز‪ٟ‬‬ ‫رؤخز األ٘ذاف اٌم‪١ِٛ‬خ ف‪ ٟ‬اٌؾغجبْ ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬ف‪ ٟ‬ظً اٌظش‪ٚ‬ف اٌز‪ ٟ‬رّش ث‪ٙ‬ب اٌجالد ا‪ ، ْ٢‬فبْ األ٘ذاف اٌم‪١ِٛ‬خ رض‪١‬ش ػذد ِٓ اٌزغبإالد ‪: ٝ٘ٚ‬‬ ‫‪ ً٘ ‬ر‪ٛ‬عذ أ٘ذاف ل‪١ِٛ‬خ ِزفك ػٍ‪ٙ١‬ب ؟‬ ‫‪ ً٘ ‬رغ‪١١‬ش اٌؾى‪ِٛ‬بد ‪٠‬زجؼٗ رغ‪١١‬ش ف‪ ٟ‬األ٘ذاف ؟‬ ‫‪ ‬و‪١‬ف ‪٠‬زُ ‪ٚ‬مغ ِؼب‪١٠‬ش ِؾبعجخ اداس‪٠‬خ رزفك ِغ رٍه األ٘ذاف ؟‬ ‫خبيسب ‪ :‬األهذاف انتٍ الثذ اٌ َشًههب اإلغبر ‪:‬‬

‫‪1‬‬

‫المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪. 336‬‬

‫‪11‬‬

‫‪ٚ‬ارا وٕب لذ سوضٔب ػٍ‪ ٝ‬األ٘ذاف اٌم‪١ِٛ‬خ ‪ ،‬فبٕٔب أ‪٠‬نب ٌٓ ٔغفً ػٓ أ٘ذاف إٌّظّبد ‪ِٕٚ‬ؾآد األػّبي رار‪ٙ‬ب اٌز‪ ٟ‬ع‪ٛ‬ف‬ ‫رغزخذَ رٍه اٌّؼب‪١٠‬ش اٌز‪ ٟ‬رؾىُ اعزخذاَ أعبٌ‪١‬ت اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ‪،‬‬ ‫ؽ‪١‬ش اْ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ٘‪ ٟ‬عضء ِٓ ػٍّ‪١‬خ اإلداسح ف‪ ٟ‬إٌّظّبد ‪ ٝ٘ٚ ،‬ر‪ٛ‬فش اٌزشو‪١‬ض ػٍ‪ ٝ‬األثؼبد اٌشئ‪١‬غ‪١‬خ ِٓ‬ ‫إٌؾبه اٌزٕظ‪ٚ ، ّٟ١‬رغبُ٘ ف‪ ٟ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌّ‪ٛ‬اسد ‪ٚ‬االعزخذاَ األِضً ٌ‪ٙ‬ب ‪ٚ ،‬رمف ثغبٔت األعضاء األخش‪ ِٓ ٜ‬ػٍّ‪١‬خ اإلداسح‬ ‫اٌز‪ ٟ‬رشوض ػٍ‪ ٝ‬األثؼبد اٌشئ‪١‬غ‪١‬خ األخش‪ ِٓ ٜ‬إٌؾبه اٌزٕظ‪ٚ ، ّٟ١‬ػٍ‪ ٝ‬رٌه فؼٕذ ‪ٚ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش الثذ اْ ٔنغ ف‪ ٟ‬ا٘زّبِٕب‬ ‫اْ رؾًّ رٍه اٌّؼب‪١٠‬ش ثؼل األ٘ذاف اٌّؾزشوخ ث‪ ٓ١‬اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ِٚ‬غّ‪ٛ‬ػبد اإلداسح ‪ِ ٛ٘ٚ ،‬ب ‪٠‬ؼٕ‪ ٝ‬مش‪ٚ‬سح اْ‬ ‫‪1‬‬ ‫رؾمك األ٘ذاف اٌزبٌ‪١‬خ ‪:‬‬ ‫‪ -1‬ف‪ّ١‬ب ‪٠‬زؼٍك ثبٌّ‪ٛ‬اسد ‪:‬‬ ‫أ‪ -‬رؾذ‪٠‬ذ االرغبٖ اٌزٕظ‪ِٕ ِٓ ّٟ١‬ظ‪ٛ‬س اٌّ‪ٛ‬اسد ‪ ِٓ ،‬خالي اٌّؾبسوخ ف‪: ٟ‬‬ ‫ر ؾذ‪٠‬ذ اال٘ذاف ‪ٚ ،‬ف‪١‬بغخ االعزشار‪١‬غ‪١‬بد ‪ٚ‬رٕف‪١‬ز٘ب ‪ٚ ،‬رم‪ ُ١١‬اٌّؾبس‪٠‬غ ‪ٚ ،‬رخط‪١‬و االػّبي ‪ٚ ،‬ر‪ٛ‬ص‪٠‬غ اٌّ‪ٛ‬اسد ‪ٚ ،‬دػُ ارخبر‬ ‫اٌمشاس ‪.‬‬ ‫ة – اٌ‪١ٙ‬ىٍخ اٌزٕظ‪١ّ١‬خ ِٓ ِٕظ‪ٛ‬س اٌّ‪ٛ‬اسد ‪ ِٓ ،‬خالي اٌّؾبسوخ ف‪: ٟ‬‬ ‫رٕظ‪ ُ١‬اٌؼٍّ‪١‬بد اٌزٕظ‪١ّ١‬خ ‪ٚ‬اٌزغبس‪٠‬خ ٌذػُ االعزشار‪١‬غ‪١‬بد ‪ِٛٚ ،‬ائّخ اٌطبلبد ِغ اٌؼٍّ‪١‬بد ‪ٚ‬إٌظُ ‪ٚ ،‬ارخبر اٌمشاساد ؽ‪ٛ‬ي‬ ‫االعزؼبٔخ ثّقبدس خبسع‪١‬خ أ‪ ٚ‬داخٍ‪١‬خ ف‪ ٟ‬اٌؼٍّ‪١‬بد ‪ٚ‬إٌظُ ‪.‬‬ ‫ط – االٌزضاَ اٌزٕظ‪ِٕ ِٓ ّٝ١‬ظ‪ٛ‬س اٌّ‪ٛ‬اسد ‪ ِٓ ،‬خالي اٌّؾبسوخ ف‪: ٟ‬‬ ‫رؤع‪١‬ظ سإ‪٠‬خ إٌّظّخ ‪ٚ‬ل‪ّٙ١‬ب االعبع‪١‬خ ‪ ،‬ثٕبء اٌذ‪ٚ‬افغ ‪ٚ‬اٌضمخ ػجش عّ‪١‬غ اٌّؾبسو‪ ٓ١‬اٌزٕظ‪.ٓ١١ّ١‬‬ ‫‪ -2‬رؾذ‪٠‬ذ ِؼب‪١٠‬ش ‪ِٚ‬مب‪١٠‬ظ ٌالداء رزؼٍك ثٕغبػ اعزشار‪١‬غ‪١‬بد إٌّؾآد ‪ٚ‬اٌؼٍّ‪١‬بد اٌّبٌ‪١‬خ ‪ٚ‬اٌزؾغ‪١ٍ١‬خ ‪.‬‬ ‫‪ -3‬رقّ‪ٚ ُ١‬رؾغ‪ٔ ً١‬ظُ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌز‪ ٟ‬رذػُ ػٍّ‪١‬بد إٌّظّبد ‪ٚ ،‬وزٌه ِمب‪١٠‬ظ االداء ‪ٚ‬اٌن‪ٛ‬اثو ‪.‬‬ ‫‪ -4‬اٌ‪ٛ‬ظ‪١‬فخ اٌّّ‪١‬ضح ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ ٟ‬اهبس ػٍّ‪١‬خ االداسح ف‪ ٟ‬إٌّظّبد ‪.‬‬ ‫‪ -5‬اٌطش‪٠‬مخ اٌز‪ ٟ‬رغبػذ ف‪ ٟ‬اْ رى‪ِ ْٛ‬خشعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ّ٠‬ىٓ اخزجبس٘ب ‪.‬‬ ‫‪ -6‬اٌّؼب‪١٠‬ش اٌز‪ّ٠ ٟ‬ىٓ اعزخذاِ‪ٙ‬ب ٌزمذ‪٠‬ش ل‪ّ١‬خ اٌؼٍّ‪١‬بد ‪ٚ‬رمٕ‪١‬بد اٌؼًّ اٌّغزخذِخ ف‪ ٟ‬اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪.‬‬ ‫‪ -9‬اٌمذساد اٌنش‪ٚ‬س‪٠‬خ اٌّشرجطخ ثفؼبٌ‪١‬خ ‪ٚ‬ظ‪١‬فخ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اٌؾبٍِخ ‪.‬‬ ‫‪ -9‬اإلهبس اٌّفب٘‪ ّٝ١‬الثذ ِٓ اعزخذاِٗ ٌ‪ٛ‬فف أفنً اٌّّبسعبد ف‪ِ ٟ‬غبي اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ؽ‪١‬ش ‪٠‬شوض اال٘زّبَ ػٍ‪: ٝ‬‬ ‫‪ ‬اٌمذساد اٌّطٍ‪ٛ‬ثخ ٌألداء اٌفؼبي ٌٍؼًّ اٌّّ‪١‬ض ٌٍّّبسعبد ‪.‬‬ ‫‪ ‬رمذ‪٠‬ش ل‪ّ١‬خ إٌّظّخ ث‪ٛ‬اعطخ األػّبي إٌبرغخ ػٓ اٌّّبسعبد ‪.‬‬ ‫‪ -9‬اِىبٔ‪١‬خ اٌزؼج‪١‬ش ػٓ اٌم‪ّ١‬خ اٌز‪ّ٠ ٟ‬ىٓ اْ رنبف ِٓ لجً ػًّ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ٌٍّٕظّخ ِٓ ؽ‪١‬ش أ٘ذاف أداء‬ ‫إٌّظّخ‪ٚ ،‬اٌّز‪ٛ‬افك ػٍ‪ٙ١‬ب داخً إٌّظّخ ‪.‬‬ ‫‪ -01‬اِىبٔ‪١‬خ رم‪ ُ١١‬رمٕ‪١‬بد اٌؼًّ اٌّغزخذِخ ف‪ ٟ‬ػٍّ‪١‬خ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ِٓ ؽ‪١‬ش اٌّؼبدٌخ ث‪ ٓ١‬اعزخذاَ اٌّ‪ٛ‬اسد ‪ٚ‬ر‪١ٌٛ‬ذ‬ ‫اٌم‪ّ١‬خ‪.‬‬ ‫‪٠ -00‬غت أْ رغغذ ‪ٚ‬ظ‪١‬فخ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ صمبفخ اٌزؾغ‪ ٓ١‬اٌّغزّش ‪ٚ.‬ع‪ٛ‬ف رّضً ٘زٖ اٌضمبفخ ف‪ ٟ‬أ‪ٚ ٞ‬لذ ػٓ هش‪٠‬ك‬ ‫ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌّجبدساد اٌ‪ٙ‬بدفخ اٌ‪ ٝ‬رؾغ‪ ٓ١‬ػًّ اٌ‪ٛ‬ظ‪١‬فخ‪ ِٓ ،‬خالي رؼض‪٠‬ض اخزقبفبر‪ٙ‬ب ‪ٚ‬اٌطشق اٌز‪ ٟ‬رزُ ث‪ٙ‬ب رؼجئخ‬ ‫٘زٖ الخزقبفبد ‪ٚ‬اعزخذاِ‪ٙ‬ب‪.‬‬ ‫‪ٕ٠ -01‬جغ‪ ٟ‬أْ رى‪ٚ ْٛ‬ظ‪١‬فخ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ِغغذح ٌضمبفخ س‪ٚ‬ػ اٌّجبدسح‪ ،‬ف‪ ٟ‬اٌجؾش ػٓ ‪ٚ‬ا‪٠‬غبد فشؿ ٌخٍك اٌم‪ّ١‬خ داخً‬ ‫إٌّظّبد‪.‬‬ ‫‪ِٙ -02‬بَ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ‪ ،‬ثّب ف‪ ٟ‬رٌه ِٓ ادخبي رؾغ‪ٕ١‬بد ػٍ‪ٙ١‬ب‪ٕ٠ ،‬جغ‪ ٟ‬أْ رخنغ إلعشاء رم‪ِ ُ١١‬غزّش ِٓ ؽ‪١‬ش‬ ‫اٌىفبءح ‪ٚ‬اٌفؼبٌ‪١‬خ‪.‬‬

‫‪1‬‬

‫‪Abdel-Kader, M. and Luther, R.,IFAC’s Conception of the Evolution of Management‬‬ ‫‪Accounting, Advances in Management Accounting, Vol. 15, (2006), pp. 229-247‬‬

‫‪12‬‬

‫انخالصخ وانُتبئذ وانتىصُبد‬ ‫أوال انخالصخ ‪:‬‬ ‫ِٕز اٌضّبٔ‪ٕ١‬بد ِٓ اٌمشْ اٌّبم‪ٕ٘ٚ ٟ‬بن رغ‪١‬شاد ع‪٘ٛ‬ش‪٠‬خ ف‪ ٟ‬اٌج‪١‬ئخ اٌخبسع‪١‬خ اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬اعٗ ِٕؾآد األػّبي ف‪ ٟ‬عّ‪١‬غ‬ ‫اٌمطبػبد االلزقبد‪٠‬خ ‪ ،‬ؽ‪١‬ش صادد ؽذح إٌّبفغخ ‪ٚ‬صاد اٌطٍت ِٓ لجً اٌؼّالء ‪ٚ‬ؽذصذ رغ‪١‬شاد رىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪١‬خ ِزالؽمخ ف‪ٟ‬‬ ‫ِغبي اٌزقٕ‪١‬غ ‪ٚ‬اٌخذِبد ‪ٚ‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪.‬‬ ‫‪ٕ٘ ِٓٚ‬ب صاد اٌزشو‪١‬ض ػٍ‪ ٝ‬اٌجؼذ االعزشار‪١‬غ‪. ٟ‬‬ ‫‪ٚ‬ف‪ ٟ‬ظً ٘زٖ اٌزغ‪١‬شاد ‪٠‬غت ػٍ‪ ٝ‬إٌّؾؤح اْ رزجٕ‪ ٝ‬اعزشار‪١‬غ‪١‬خ ِالئّخ ‪ ،‬فبٌّٕؾؤح إٌبعؾخ ٘‪ ٝ‬اٌز‪ٌٙ ٟ‬ب اعزشار‪١‬غ‪١‬خ ِؾذدح‬ ‫اٌؼٕبفش ف‪ ٟ‬ظً اٌج‪١‬ئخ اٌز‪ ٟ‬رؼًّ ف‪ٙ١‬ب ‪ٚ ،‬ثٕبء ػٍ‪ ٝ‬اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ اٌز‪ ٟ‬رزجٕب٘ب إٌّؾؤح ‪٠‬غت أْ ‪٠‬ط‪ٛ‬س ٔظبَ ِؼٍ‪ِٛ‬بد‬ ‫اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ٌٍ‪ٛ‬فبء ثّزطٍجبد رٍه اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪ ،‬فبرا وبٔذ اٌغ‪ٛ‬دح ‪ٚ‬االثزىبس ّ٘ب ع‪٘ٛ‬ش اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ اٌزٕبفغ‪١‬خ‬ ‫ٌٍّٕؾؤح ‪ ،‬فبٔٗ ِٓ اٌنش‪ٚ‬س‪ ٞ‬اْ ‪٠‬ى‪ٔ ْٛ‬ظبَ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ لبدسا ػٍ‪ ٝ‬ل‪١‬بط األؽذاس اٌّزالؽمخ ث‪ٙ‬زٖ اٌؼ‪ٛ‬اًِ ‪ِٓٚ ،‬‬ ‫ٕ٘ب ّٔب اال٘زّبَ اٌّزضا‪٠‬ذ ثبٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ٔز‪١‬غخ ٌالٔزمبداد اٌؼذ‪٠‬ذح اٌز‪ٚ ٟ‬ع‪ٙ‬ذ ٌألٔظّخ اٌزمٍ‪١‬ذ‪٠‬خ ٌٍّؾبعجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ ‪.‬‬ ‫اال أٗ ف‪ ٟ‬ظً رؼذد األعبٌ‪١‬ت ‪ٚ‬اٌّّبسعبد اٌّزجؼخ ف‪ٔ ٟ‬ظُ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪ٚ ،‬ػذَ ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د ِؼب‪١٠‬ش رؾىُ رٍه‬ ‫اٌّّبسعبد ‪ٚ ،‬رؾىُ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد إٌبرغخ ػٓ رٍه اٌّّبسعبد ‪ ،‬ظ‪ٙ‬ش االخزالف ث‪ ٓ١‬اٌى‪١‬بٔبد اٌّخزٍفخ ‪ ،‬ثً ‪ٚ‬وبْ ِٓ‬ ‫اٌقؼت اٌّمبسٔخ ث‪ِٕ ٓ١‬ؾآد األػّبي ٔز‪١‬غخ الخزالف اٌّّبسعبد اٌّزجؼخ ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬لذ عبءد ٘زٖ اٌذساعخ ٌٍجؾش ػٓ لبٌت ‪ِٚ‬ؼب‪١٠‬ش رؾىُ رٍه اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬فش٘ب ٘زٖ األعبٌ‪١‬ت ‪ٚ‬وزٌه اٌغ‪ٙ‬بد اٌز‪ٟ‬‬ ‫رغزخذِ‪ٙ‬ب ‪ ،‬ثً ‪ٚ‬رؾىُ اعزخذاَ األعبٌ‪١‬ت رار‪ٙ‬ب ‪ِّ ،‬ب ‪ٕ٠‬ظُ ػًّ اٌّؾبعت االداس‪ ٜ‬ف‪ ٟ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌز‪ ٟ‬رشؽذ اإلداسح‬ ‫ف‪ ٟ‬ارخبر عّ‪١‬غ لشاسار‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬ظً ِؼٍ‪ِٛ‬بد ؽبٍِخ ‪ٚٚ‬اعؼخ رف‪١‬ذ عّ‪١‬غ األهشاف داخً إٌّظّخ ‪.‬‬ ‫‪٘ ِٓٚ‬زا إٌّطٍك رٕب‪ٚ‬ي اٌجبؽش ثذساعخ ِمبسٔخ ‪ٚ‬مغ اهبس ِمزشػ ٌ‪ٛ‬مغ رٍه اٌّؼب‪١٠‬ش اٌخبفخ ثبٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ‬ ‫‪ِّٚ‬بسعبر‪ٙ‬ب ‪ٚ‬رٌه ِٓ خالي اٌّجبؽش اٌزبٌ‪١‬خ ‪:‬‬ ‫اٌّجؾش األ‪ٚ‬ي ‪ :‬رٕب‪ٚ‬ي ف‪ ٗ١‬اٌجبؽش ثذساعخ ٔظش‪٠‬خ اإلهبس اٌؼبَ ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬رط‪ٛ‬سار‪ٙ‬ب ‪.‬‬ ‫اٌّجؾش اٌضبٔ‪ : ٟ‬رٕب‪ٚ‬ي ف‪ ٗ١‬ثذساعخ ِمبسٔخ اُ٘ ِّبسعبد اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ ٟ‬ػذد ِٓ اٌجالد اٌّخزٍفخ ٌٍ‪ٛ‬ل‪ٛ‬ف ػٍ‪ِ ٝ‬ذ‪ٜ‬‬ ‫رط‪ٛ‬س اٌّّبسعبد ‪ٚ‬اعزخذاِبر‪ٙ‬ب ‪ِٚ‬ذ‪ ٜ‬اٌؼمجبد اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬اعٗ رطج‪١‬مبر‪ٙ‬ب ‪ٚ ،‬لبَ اٌجبؽش ثذساعخ الُ٘ اٌذ‪ٚ‬ي اٌز‪ ٟ‬لبِذ ث‪ٛ‬مغ‬ ‫ِؼب‪١٠‬ش ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ ٝ٘ٚ‬اٌ‪ٛ‬ال‪٠‬بد اٌّزؾذح األِش‪٠‬ى‪١‬خ ‪.‬‬ ‫‪ٚ‬ف‪ ٟ‬اٌّجؾش اٌضبٌش ‪ :‬لبَ اٌجبؽش ثؼشك ِب٘‪١‬خ ‪ٚ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش ‪ِٚ‬ذ‪ ٜ‬اٌّزطٍجبد اٌالصِخ ٌزى‪ ٓ٠ٛ‬اإلهبس اٌّمزشػ ٌ‪ٛ‬مغ‬ ‫ِؼب‪١٠‬ش ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ِٚ‬ذ‪ ٜ‬ر‪ٛ‬افك رٍه اٌؾش‪ٚ‬ه ِغ اٌج‪١‬ئخ اٌّقش‪٠‬خ‬ ‫صُ ػشك اٌجبؽش أُ٘ األ٘ذاف اٌز‪ ٟ‬الثذ اْ ‪٠‬غط‪ٙ١‬ب اإلهبس اٌّمزشػ ٌ‪ٛ‬مغ اٌّؼب‪١٠‬ش و‪ ٟ‬رؾمك رٍه اٌّؼب‪١٠‬ش اٌ‪ٙ‬ذف اٌز‪ٞ‬‬ ‫رغؼ‪ ٝ‬اٌ‪ٚ ٗ١‬ظ‪١‬فخ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ‪.‬‬ ‫حبَُب ‪ :‬انُتبئذ ‪:‬‬ ‫ف‪ ٟ‬م‪ٛ‬ء ٘زٖ اٌذساعخ اٌّمبسٔخ ‪ ،‬ر‪ٛ‬فً اٌجبؽش اٌ‪ ٝ‬إٌزبئظ اٌزبٌ‪١‬خ ‪:‬‬ ‫‪ٕ٘ -1‬بن اسرفبع ٔغج‪ ٝ‬ف‪ ٟ‬رطج‪١‬ك أعبٌ‪١‬ت اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ف‪ ٟ‬اٌذ‪ٚ‬ي اٌّزمذِخ ‪ِ ،‬مبسٔخ ثبٌذ‪ٚ‬ي إٌبِ‪١‬خ ‪.‬‬ ‫‪ -2‬رٍؼت اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ د‪ٚ‬سا فؼبال ف‪ ٟ‬ظً إٌّبفغخ اٌّزضا‪٠‬ذح اٌز‪ ٟ‬ر‪ٛ‬اع‪ٙٙ‬ب ِٕؾآد األػّبي ف‪ ٟ‬اٌ‪ٛ‬لذ اٌؾبٌ‪ ، ٟ‬ؽ‪١‬ش‬ ‫‪٠‬شرجو فؼبٌ‪١‬خ رطج‪١‬ك اٌّّبسعبد اإلداس‪٠‬خ اٌّغزؾذصخ ‪ٚ‬األعبٌ‪١‬ت اٌقٕبػ‪١‬خ اٌّزمذِخ ث‪ٛ‬ع‪ٛ‬د ٔظبَ فؼبي ٌٍّؾبعجخ‬ ‫اإلداس‪٠‬خ اإلعزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪.‬‬ ‫‪ -3‬ارغبع اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّطٍ‪ٛ‬ة ر‪ٛ‬ف‪١‬ش٘ب ِٓ لجً ٔظبَ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعج‪١‬خ اإلداس‪٠‬خ ثغجت اخزالف اٌ‪ٛ‬ظبئف ‪ٚ‬اٌّغز‪٠ٛ‬بد‬ ‫اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ‬األٔؾطخ ‪ٚ‬اٌ‪١ٙ‬بوً اٌزٕظ‪١ّ١‬خ ِّب ‪٠‬زطٍت رؾٍ‪ ً١‬رٍه اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ف‪ ٟ‬ظً ٘زٖ األثؼبد ٌ‪١‬ى‪ ْٛ‬اٌّؾبعت االداس‪ٜ‬‬ ‫لبدسا ػٍ‪ ٝ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّئصشح ف‪ٔ ٟ‬غبػ اٌ‪ٛ‬ظبئف داخً إٌّظّخ ‪ٚ‬اٌز‪ ٟ‬رزؤصش ثؾغُ ‪ٚ‬دسعخ رؼمذ إٌّظّبد‬ ‫‪ٚ‬ص‪٠‬بدح دسعخ اػزّبد٘ب ػٍ‪ِ ٝ‬ى‪ٔٛ‬بر‪ٙ‬ب اٌذاخٍ‪١‬خ ‪ٚ‬رؼبظُ دسعخ رخقق‪ٙ‬ب ‪ٚ‬رٕ‪ٛ‬ع أػّبٌ‪ٙ‬ب ‪ٚ‬ص‪٠‬بدح اٌزؼم‪١‬ذ اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬ع‪. ٟ‬‬ ‫‪ -4‬ر‪ٛ‬اعٗ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ رؾذ‪٠‬ب وج‪١‬شا و‪ٙٔٛ‬ب ال رّضً ػٍّ‪١‬خ ِغزمشح ‪ ،‬وّب أ‪ٙ‬ب ال‪٠‬ؾىّ‪ٙ‬ب ِؼب‪١٠‬ش أ‪ ٚ‬ل‪ٛ‬أ‪ ٓ١‬رؾىُ‬ ‫ِّبسعبر‪ٙ‬ب ‪ٚ‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد إٌبرغخ ػٕ‪ٙ‬ب ‪.‬‬ ‫‪ٕ٘ -5‬بن ثؼل اٌؼ‪ٛ‬ائك داخً اٌج‪١‬ئخ اٌّقش‪٠‬خ اٌز‪ ٟ‬لذ رمف ؽبئال اِبَ اِىبٔ‪١‬خ ‪ٚ‬مغ ِؼب‪١٠‬ش ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ِ ٟ‬قش‬ ‫‪ ،‬اثشص٘ب اٌجؼذ اٌغ‪١‬بع‪ٚ ٝ‬رغ‪١‬ش اٌؾى‪ِٛ‬بد اٌّززبٌ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬ظً اٌظش‪ٚ‬ف اٌشإ٘خ ‪.‬‬ ‫حبنخب ‪ :‬انتىصُبد ‪:‬‬ ‫‪٠ -1‬ش‪ ٜ‬اٌجبؽش أٗ ارا وبٔذ اٌذ‪ٚ‬ي اٌّزمذِخ لذ أدسوذ ِذ‪ ٜ‬أّ٘‪١‬خ رطج‪١‬ك اعبٌ‪١‬ت اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ االعزشار‪١‬غ‪١‬خ ‪ ،‬فبْ‬ ‫اٌذ‪ٚ‬ي إٌبِ‪١‬خ ف‪ ٟ‬اؽذ اٌؾبعخ اٌ‪ ٝ‬رطج‪١‬م‪ٙ‬ب ‪ِٚ‬ؾب‪ٌٚ‬خ االعزفبدح ِٕ‪ٙ‬ب ‪ ،‬خبفخ ف‪ ٟ‬ظً الزقبد اٌغ‪ٛ‬ق ‪ٚ‬إٌّبفغخ اٌؾشح‬ ‫اٌز‪ ٟ‬رؼ‪١‬ؾ‪ٙ‬ب ِٕؾآد األػّبي ف‪ ٟ‬اٌ‪ٛ‬لذ اٌؾبٌ‪ ، ٝ‬فبٌزط‪ٛ‬ساد اٌّغزّشح ‪ٚ‬اٌّزالؽمخ ف‪ ٟ‬اٌج‪١‬ئخ اٌّؾ‪١‬طخ ثّٕؾآد األػّبي‬

‫‪13‬‬

‫‪ ،‬رزطٍت مش‪ٚ‬سح ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د رغ‪١‬ش ‪ٚ‬رزط‪ٛ‬س ِّبصً ف‪ ٟ‬أظّٗ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ ٟ‬رٍه اٌجالد ‪ ،‬ؽز‪ ٝ‬رزالئُ ِغ ِب ‪٠‬ؾذس‬ ‫ِٓ رغ‪١‬شاد ف‪ ٟ‬اٌج‪١‬ئخ اٌؾذ‪٠‬ضخ ‪.‬‬ ‫‪ -2‬الثذ ِٓ اٌؼًّ ػٍ‪ ٝ‬رزٌ‪ ً١‬اٌؼمجبد اٌز‪ ٟ‬رمف ؽبئال أِبَ اِىبٔ‪١‬خ ‪ٚ‬مغ ِؼب‪١٠‬ش ِقش‪٠‬خ ٌٍّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ‪ٚ ،‬الثذ ِٓ‬ ‫رىبرت اٌغبٔت االلزقبد‪ٚ ٞ‬االعزّبػ‪ِ ٟ‬غ اٌغبٔت اٌغغ‪١‬بع‪ٚ ، ٝ‬اٌؼًّ ػٍ‪ ٝ‬رؾم‪١‬ك أ٘ذاف وً ِٕ‪ٚ ، ُٙ‬ر‪ٛ‬افم‪ٙ‬ب ِغ‬ ‫أ٘ذاف اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ثؾىً ػبَ ‪ٌٍّ ،‬غبػذح ف‪ ٟ‬رؾم‪١‬ك ثشٔبِظ إٌّ‪ ٛ‬االلزقبد‪ ٞ‬اٌز‪ ٞ‬رطّؼ ٌزؾم‪١‬مٗ اٌجالد ‪.‬‬ ‫‪ -3‬أّ٘‪١‬خ رٕظ‪ ُ١‬ػًّ اٌّؾبعت االداس‪ ٜ‬ف‪ ٟ‬اهبس ‪٠‬ؾىُ رطج‪١‬مبرٗ ‪ٚ‬اعشاءارٗ ٌ‪١‬ى‪ ْٛ‬لبدسا ػٍ‪ ٝ‬ر‪ٛ‬ف‪١‬ش اٌىُ اٌ‪ٙ‬بئً ِٓ‬ ‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّطٍ‪ٛ‬ثخ ِٕٗ ‪.‬‬ ‫‪ -4‬مش‪ٚ‬سح اعزّشاس‪٠‬خ اٌّؾبعجخ اإلداس‪٠‬خ ف‪ ٟ‬اٌزمذَ ‪ٚ‬اٌزط‪ٛ‬س ‪ٚ‬اٌزغ‪١١‬ش اٌّزغبسع ‪ِٛٚ‬اوجزٗ ‪ ،‬ؽز‪ ٝ‬رى‪ ْٛ‬ف‪ ٟ‬اٌغبٔت‬ ‫األِ‪ ، ٓ١‬د‪ ْٚ‬اْ رزخٍف ػٓ ا٘ذاف‪ٙ‬ب ‪ِ ٛ٘ٚ ،‬ب ‪٠‬زطٍت ِٓ اٌّؾبعت االداس‪ ٜ‬د‪ٚ‬سا فؼبال ‪.‬‬

‫‪14‬‬

‫قبئًخ انًرارع‬ ‫ انًرارع انعرثُخ‬: ‫أوال‬ ‫أ) انكتت‬ . 2111 ، ‫ ِقش‬،‫خ‬١‫ اٌذاس اٌغبِؼ‬، "ٍ‫" انًحبسجخ اإلدارَخ انًتقذيخ نهفكر االستراتُز‬، ٍٝ‫ٓ ػ‬١‫أؽّذ ؽغ‬، ٓ١‫ ؽغ‬-0 ‫ " انًحبسجخ اإلدارَخ اإلستراتُزُخ –األسبنُت انًعبصرح نذعى اإلدارح فٍ عصر انعىنًخ‬، ‫ػ‬ٛ‫ اٌفز‬ٛ‫ش أث‬١ّ‫ ع‬، ‫ فبٌؼ‬-2 .2118 ، ‫ اٌمب٘شح‬، ْٚ‫ ثذ‬، "‫وانًعرفخ‬ ‫ة) أثحبث ودورَبد‬ ، ‫ ِقش‬، ‫ يزهخ اإلدارح واالقتصبد‬،" ‫خ‬٠‫ ٌٍّؾبعجخ اإلداس‬ّٝ١٘‫ "ِالِؼ اإلهبس اٌّفب‬، ٝ‫ اٌىؼج‬ٞ‫ذ‬١ّ‫ٕخ ساؽذ ؽ‬١‫ ثض‬-3 .2111 ، 38‫ع‬ ، "‫خ‬١‫خ ِقش اٌؼشث‬٠‫س‬ّٛٙ‫ ع‬ٍٝ‫ك ػ‬١‫خ ثبٌزطج‬١‫ش اٌّؾبعج‬١٠‫مغ اٌّؼب‬ٌٛ ‫خ‬١‫غ‬ٌّٕٙ‫ " األعظ ا‬، ‫ذ‬١‫د اٌغ‬ّٛ‫ ففب ِؾ‬،‫ ؽبِذ‬-4 . ٌ‫ ثذو‬، 00‫ ِظ‬، ‫ ِقش‬، ‫٘بط‬ٛ‫ عبِؼخ ع‬، ‫خ اٌزغبسح‬١ٍ‫ و‬، ‫يزهخ انجحىث انتزبرَخ انًعبصرح‬ ّٟ١‫ األداء اٌزٕظ‬ٍٝ‫خ ػ‬١‫غ‬١‫خ اإلعزشار‬٠‫ت اٌّؾبعجخ اإلداس‬١ٌ‫ك أعب‬١‫ش رطج‬١‫ رؤص‬ٜ‫خ ٌّذ‬١ٍ١ٍ‫ "دساعخ رؾ‬، ‫ذ‬١‫ ػّبد عؼ‬،‫ اٌضِش‬-5 . 2118 ، ‫ عبِؼخ اٌمب٘شح‬،ٍُ‫ يزهخ انًحبسجخ واالدارح وانتأي‬، "‫خ ٌّٕؾآد األػّبي‬١‫خ اٌزٕبفغ‬١‫غ‬١‫دػُ اإلعزشار‬ٚ ‫د) انرسبئم انعهًُخ‬ ‫" االتزبهبد انحذَخخ نتطىَر اسبنُت انًحبسجخ اإلدارَخ فٍ إغبر يفهىو انًالئًخ‬، ٟ‫ اٌزّجىز‬ٝ‫ع‬ِٛ ْ‫د ػذٔب‬ٍٛ‫ خ‬-6 ، ‫سح‬ٛ‫ش ِٕؾ‬١‫ش غ‬١‫سعبٌخ ِبعغز‬،" ‫دراسخ اَتقبدَخ تحهُهُخ ثبنتطجُق عهً انشركبد انصُبعُخ انسعىدَخ ثًذَُخ رذح‬ .2114، ‫خ‬٠‫د‬ٛ‫ اٌغؼ‬، ‫ض‬٠‫ عبِؼخ اٌٍّه ػجذ اٌؼض‬، ‫االداسح‬ٚ ‫خ االلزقبد‬١ٍ‫و‬ : ‫حبَُب انًرارع األرُجُخ‬ ِِA) Periodicals 1- Abdel-Kader, M. and Luther, R. ,IFAC’s Conception of the Evolution of Management Accounting, Advances in Management Accounting, Vol. 15, (2006), 2- Abdel-Kader.M, Luther.R, ,''Management accounting practices in the UK food and drinks industry'', The Chartered Institute of Management Accountants, Vol. 2, No. 8, 2006. 3- Daum .J ,''the missing link'', corporate performance management . 4- Jeno beke , international management accounting standards promote business growth , university of business and economics , hungary. 5- McLellan.J, aAbdel Al.S, '' MANAGEMENT ACCOUNTING PRACTICES IN EGYPT – A TRANSITIONAL ECONOMY COUNTRY, 2011 . 6- Maliah bt . sulaiman, Nik Nazli Nik Ahmed and Norhayati Alwi , management accounting practices in selected Asian countries- areview of the literature , department of accounting , kulliyyah of economics and management science , international Islamic university , kuala Lumpur , Malaysia, emeraled . 7- Wijewardena, H and De Zoysa, A, Comparative analysis of management accounting practices in Australia and Japan: an empirical investigation, The International Journal of Accounting, 34(1), 1999 . 8- Ivision stewart , Its time we looked at management accounting standards, proQuest central, feb 1999

B) Pronouncements 9- Statement of management accounting , IMA .

15