UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA CURSO DE AUDITORIA I - ENERO
LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL LIC. JULIO CÉSAR MONTES DE LEÓN
HISTORIA DE LA AUDITORIA • SE PRACTICÓ EN TIEMPOS REMOTOS Y ES PRACTICAMENTE IMPOSIBLE DETERMINAR CON EXACTITUD CUANDO SURGIO LA AUDITORIA, PERO EN EL SIGLO XV ALGUNAS FAMILIAS PUDIENTES EN INGLATERRA RECURRIAN A LOS SERVICIOS DE AUDITORES PARA ASEGURARSE DE QUE EN EL MANEJO DE LAS CUENTAS DE SUS BIENES, POR PARTE DE LOS ADMINISTRADORES, NO SE COMETIERAN FRAUDES; A MEDIDA EN QUE SURGIO EL COMERCIO SURGIO LA NECESIDAD DE LAS REVISIONES INDEPENDIENTES.
• DESDE 1862 HASTA 1905 LA PROFESIÓN DE LA AUDITORIA CRECIÓ Y FLORECIÓ EN INGLATERRA Y SE INTRODUJO EN EEE UU HACIA 1900. • SUS OBJETIVOS ERAN LA DETECCIÓN Y PREVENCIÓN DE ERRORES Y EL FRAUDE EN 1940.
• EN GUATEMALA ANTES DE 1937 LOS AUDITORES ERAN EXTRANJEROS, LA UNICA EXCEPCIÓN GUATEMALTECA FUE DON JOAQUIN GODOY QUE POR RAZONES DE ESTADO, RECIBIO EL TITULO DE AUDITOR, DEL GENERAL LAZARO CHACON, DESPUÉS DE HABER ESTUDIADO EN LOS EEUU. • SEGÚN DECRETO GUBERNATIVO No. 1972 DEL 25 DE MAYO DE 1937 FUE CREADA LA FACULTAD DE CIENCAS ECONOMICAS ADSCRITA A LA UNIVERSIDAD NACIONAL E INICIO SUS ACTIVIDADES DEL 06 DE AGOSTO DE 1937.
• EL 11 DE SEPTIEMBRE DE 1943 SE GRADUA EL PRIMER ESTUDIANTE, EL SEÑOR MANUEL NORIEGA MORALES, QUIEN OBTUVO LOS TITULOS DE ECONOMISTA Y CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR, EN EL GRADO DE DOCTOR.
DESARROLLO DE LA AUDITORIA • A PARTIR DE 1900 COMIENZA A CRECER RAPIDAMENTE LA AUDITORIA EN EEUU, PAIS DONDE MAS SE HA DESARROLLADO LA PROFESION Y DONDE SE ESTABLECIO LA PRIMERA ASOCIACIÓN DE CPA. • EN LATINOAMERICA, LA PROFESIÓN HA TENIDO MAS DESARROLLO EN PAISES COMO MEXICO, ARGENTINA, CHILE Y COLOMBIA, ENTRE OTROS.
• EN GUATEMALA SE CREO LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, Y LOS COLEGIOS PRESIONALES Y EL IGCPA. • ANTES SE RECURRIA A LOS SERVICIOS DE AUDITORES PARA ASEGURARSE DE QUE EL MANEJO DE LAS CUENTAS DE SUS BIENES, POR PARTE DE LOS ADMINISTRADORES, NO SE COMETIERAN FRAUDES.
• EN LA ACTUALIDAD EL PROPOSITO DE LA AUDITORIA ES CERSIORARSE DE LA SITUACIÓN FINANCIERA, EL MOVIMIENTO NETO DEL PATRIMONIO, LOS RESULTADOS DE OPERACIÓN Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO QUE GENERAN LAS EMPRESAS Y QUE SE PRESENTEN EN FORMA RAZONABLE. LA DETECCIÓN Y PREVENCIÓN DEL FRAUDE VA IMPLICITO DENTRO DE LA AUDITORIA.
• EN LOS ULTIMOS AÑOS HAN CAMBIADO LAS AUDITORIAS DE DETALLE AL EXAMEN SELECTIVO DE LAS PRUEBAS Y LA PROFESIÓN ESTA MAS REGULADA A TRAVÉS DE NORMAS DE ETICA Y NORMAS PROFESIONALES DE AUDITORIA.
CAMPO DE ACCION DEL CPA PUEDE DESARROLLARSE EN: • FORMA DEPENDIENTE: AUDITOR INTERNO, GERENTE GENERAL, DIRECTOR, ASESOR DE NEGOCIOS, ORGANIZACIÓN Y SISTEMATISACION ANALISTA FINANCIERO, ETC. • FORMA INDEPENDIENTE: AUDITOR EXTERNO, ASESOR FISCAL, LEGAL Y FINANCIERO, CONSULTOR DE IMPUESTOS Y DE FINANZAS, ETC.
A QUIENES LES INTERESA EL TRABAJO DE LOS CPA • QUIENES CONTRATAN LOS SERVICIOS DE LOS AUDITORES. • LOS INVERSIONISTAS, ACCIONISTAS, PROPIETARIOS, CLIENTES, PROVEEDORES, LOS BANCOS AL CONCEDER CREDITO, ETC. • AL GOBIERNO Y A LAS ENTIDADES COMO LA SAT, SIB, CGC, ETC.
• AL PUBLICO, PARA SABER EL COMPORTAMIENTO DE DETERMINADA EMPRESA, PRINCIPALMENTE CUANDO ESTA RECIBA DEPOSITOS DEL PUBLICO O PRESTA SERVICIOS PUBLICOS.
DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORIA • CONTABILIDAD: ES UNA TECNICA QUE SE UTILIZA PARA PRODUCIR SISTEMATICA Y ESTRUCTURALMENTE INFORMACIÓN FINANCIERA EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS DE LAS TRANSACCIONES QUE REALIZA UNA ENTIDAD ECONOMICA Y DE CIERTOS EVENTOS ECONOMICOS INIDENTIFICABLES Y CUANTIFICABLES QUE LA AFECTAN, CON EL OBJETO DE FACILITAR A LOS DIVERSOS INTERESADOS EL TOMAR DECISIONES EN RELACIÓN CON DICHA ENTIDAD ECONOMICA.
• PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD: SON LAS REGLAS MINIMAS QUE SE DEBEN DE CUMPLIR PARA LA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN CONTABLE CONFIABLE, OBJETIVA, UTIL Y OPORTUNA O SON AQUELLOS CRITERIOS CONTABLES, QUE A TRAVES DE LA PRACTICA SE HAN CONSIDERADO COMO MINIMOS PARA OBTENER INFORMACIÓN CONTABLE. EN GUATEMALA LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD OBLIGATORIOS SON LAS NICS CON VIGENCIA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2002.
DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORIA • AUDITORIA: ES UN PROCESO SISTEMATICO PARA OBTENER Y EVALUAR EVIDENCIA DE UNA MANERA OBJETIVA, RESPECTO A LA AFIRMACIONES CONCERNIENTES A EVENTOS O ACTOS ECONOMICOS, PARA DETERMINAR EL GRADO DE CORRESPONDENCIA ENTRE LAS AFIRMACIONES Y CRITERIOS ESTABLECIOS Y COMUNICAR LOS RESULTADOS A LOS USUARIOS INTERESADOS.
• NORMAS DE AUDITORIA: SON LOS REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD AUTOIMPUESTOS POR LOS CPA, PARA REGULAR EL EJERCICIO PROFESIONAL O BIEN SON LOS REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONA DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEÑA Y A LA INFORMACIÓN QUE RINDE COMO RESULTADO DE SU TRABAJO.
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
• • •
• •
NO EXISTE UNA CLASIFICACIÓN ESPECIFICA DE LA AUDITORIA, PERO PARA EFECTOS PRACTICOS, SE PUEDE CLASIFICAR ASÍ: POR EL OBJETO QUE PERSIGUE POR LA PERSONA QUE LA REALIZA POR EL ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LA OPORTUNIDAD DE SU EJECUCIÓN OTRAS CLASIFICACIONES
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA POR SU OBJETO • AUDITORIA FINANCIERA: CONSISTE EN EXAMINAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD POR UN PERIÓDO DETERMINADO, CON EL OBJETO DE OPINAR SOBRE LA RAZONABILIAD DE LOS MISMOS, MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS DE AUDITORIA Y SI SE HAN PREPARADO DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
• AUDITORIA OPERACIONAL: INVOLUCRA UNA REVISIÓN SISTEMATICA DE LAS ACTIVIDADES DE UNA ORGANIZACIÓN O CON DETERMINADO SEGMENTO, CON RELACIÓN A LOS OBJETIVOS ESPECIFICOS. DENTRO DE UNA AUDITORIA OPERACIONAL SE ESPERA QUE EL CPA REALICE UNA OBSERVACIÓN OBJETIVA Y UN ANALISIS COMPLETO DE LAS OPERACIONES EN CUESTION. TAMBIEN SE PODRA DEFINIR COMO: EL EXAMEN AMPLIO Y CONSTRUCTIVO DE LA ESTRUCTURA ORGANICA DE UNA ENTIDAD, INSTITUCIÓN, DEPENDENCIA GUBERNAMENTAL O CUALQUIER COMPONENTE DE ELLAS COMO UNA DIVISIÓN O UN DEPARTAMENTO, DE SUS PLANES Y OBJETIVOS, SUS METODOS DE CONTROL, SUS MEDIOS DE OPERAR Y SUS RECURSOS HUMANOS Y FISICOS.
• AUDITORIA FISCAL: ES EL EXAMEN CUYO OBJETIVO ES ESTABLECER QUE LA EMPRESA CUMPLA CON LA CORRECTA APLICACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS DEL PAIS. • AUDITORIA DE SISTEMAS: ES LA REVISIÓN Y LA EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES, SISTEMAS, PROCEDIMIENTOS DE INFORMATICA, DE LOS EQUIPOS DE COMPUTO, SU UTILIZACION, EFICIENCIA Y SEGURIDAD DE LA ORGANIZACIÓN DE QUIENES PARTICIPAN EN EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN, A FIN DE QUE POR MEDIO DEL SEÑALAMIENTO DE METODOS ALTERNATIVOS, SE LOGRE UNA UTILIZACIÓN MAS EFICIENTE Y SEGURA DE LA INFORMACIÓN QUE SIRVA PARA TOMAR UNA ADECUADA DECISION.
• AUDITORIA FORENSE: AUDITORIA ESPECIALIZADA EN DESCUBRIR, DIVULGAR Y ATESTAR SOBRE FRAUDES Y DELITOS EN EL DESARROLLO DE LAS FUNCIONES PUBLICAS O PRIVADAS (CORRUPCION), EN CRIMENES FISCALES, CORPORATIVO Y FRAUDE, LAVADO DE DINERO Y TERRORISMO, DISCREPANCIAS ENTRE SOCIOS O ACCIONISTAS, SINIESTROS ASEGURADOS, DISPUTAS CONYUGALES, DIVORCIOS Y PERDIDAS ECONOMICAS EN LOS NEGOCIOS, ENTRE OTROS.
• AUDITORIA SOCIAL: ES UN PROCESO QUE PERMITE A UNA ORGANIZACIÓN EVALUAR SU EFICACIA SOCIAL Y SU COMPORTAMIENTO ETICO EN RELACIÓN CON US OBJETIVOS, DE MANERA QUE PUEDA MEJORAR SUS RESULTADOS SOCIALES O SOLIDARIOS Y DAR CUENTA DE ELLOS A TODAS LAS PERSONAS COMPROMETIDAS CON SU ACTIVIDAD. LA AUDITORIA SOCIAL INCLUYE PLANES, ESTRATEGIAS, PROYECTOS, POLITICAS, PROCEDIMIENTOS Y PRACTICAS EJERCIDAS POR LA ORGANIZACIÓN.
• AUDITORIA INTEGRAL: ES EL PROCESO DE OBTENER Y EVALUAR OBJETIVAMENTE, EN UN PERÍODO DETERMINADO, EVIDENCIA RELATIVA A LA SIGUIENTE TEMÁTICA: A) LA INFORMACIÓN FINANCIERA, B) LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO, C) EL CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES Y D) LA CONDUCCIÓN ORDENADA EN EL LOGRO DE METAS Y OBJETIVOS PROPUESTOS. ESTO CON EL PROPÓSITO DE INFORMAR SOBRE EL GRADO DE CORRESPONDENCIA ENTRE LA TEMÁTICA Y LOS CRITERIOS O INDICADORES ESTABLECIDOS PARA SU EVALUACIÓN.
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA – POR EL ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. • AUDITORIA DETALLADA O COMPLETA: CUANDO LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, SE EFECTUAN SIN TOMAR EN CUENTA LA IMPORTANCIA RELATIVA Y GENERALMENTE SE REVISAN TODAS LAS TRANSACCIONES QUE INTEGRAN LAS CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN OTRAS PALABRAS SE EFECTUAN PRUEBAS A TODOS LOS ITEMS DE LA POBLACIÓN.
• AUDITORIA SELECTIVA: BASADOS EN LAS NORMAS DE AUDITORIA SE TOMAN MUESTRAS REPRESENTATIVAS Y CON ESA BASE SE CONCLUYE SOBRE LA POBLACIÓN, ES DECIR PRUEBAS SELECTIVAS.
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA – POR LA PERSONA QUE LA REALIZA • AUDITORES INTERNOS: SON AUDITORES QUE DEPENDEN DE LA ADMINISTRACIÓN DE LAS ENTIDADES DONDE PRESTAN SUS SERVICIOS, QUE AUNQUE SU ACTITUD PROFESIONAL PODRA SER INDEPENDIENTE, SU REMUNERACIÓN GENERALMENTE ES EXCLUSIVA DE LA ENTIDAD. EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA INTERNA ES MAS EN DETALLE Y SU PRINCIPAL FUNCIÓN ES QUE LOS CONTROLES INTERNOS DE LA ENTIDAD FUNCIONEN, UTILIZAN PARA EL DESARROLLO DE SU TRABAJO PROFESIONAL, LAS GUIAS DE AUDITORIA INTERNA O NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.
• AUDITORES EXTERNOS: DE HECHO SON INDEPENDIENTES, SUS SERVICIOS SON REMUNERADOS A TRAVES DE HONORARIOS PROFESIONALES Y GENERALMENTE NO DEPENDEN DE UNA SOLA ENTIDAD, EL DESARROLLO DE SU TRABAJO PROFESIONAL ES CON BASE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. QUIZAS LO MAS IMPORTANTE ES LA INDEPENDENCIA CON LA CUAL EMITEN SUS INFORMES DE AUDITORIA, LO QUE PERMITE AL PUBLICO CONFIAR EN DICHOS INFORMES.
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA-POR LA OPORTUNIDAD DE SU EJECUCIÓN • AUDITORIA INTERMEDIA: CUANDO CONTRATAN LO SERVICIOS DE AUDITORIA ANTES DE QUE SE PRESENTEN LOS CIERRES CONTABLES DE LAS EMPRESA, EL AUDITOR PODRA EJECUTAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS PRELIMINARES, CUYO PROPOSITO ES HACER REVISIONES ANALITICAS, EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS, PRUEBAS SUSTANTIVAS PLANIFICADAS, QUE LE PERMITAN PRESENTAR A LA ADMINISTRACION RECOMENDACIONES ACERCA DEL PERIODO REVISADO, PARA QUE SE TOMEN ACCIONES DE CORRECIÓN AL EMITIR LOS ESTADOS FINANCIEROS AL FINAL DEL EJERCICIO CONTABLE. TAMBIEN ES LLAMADA AUDITORIA PRELIMINAR.
• AUDITORIA FINAL: ES LA CONTINUACIÓN DE LA AUDITORIA EFECTUADA EN FORMA INTERMEDIA, GENERALMENTE SE PRACTICA CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE FIN DEL EJERCICIO CONTABLE ESTAN DISPONIBLES AL AUDITOR, PARA CONCRETAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y ESTAR EN POSIBILIDADES DE EMITIR UNA OPINIÓN DE LOS MISMOS EN TIEMPO OPORTUNO.
CLASIFICACION DE LA AUDITORIAOTRAS CLASIFICACIONES • AUDITOR RECURRENTE: CUANDO EL CPA HA SIDO NOMBRADO PARA LA EJECUCION DE LAS AUDITORIAS POR VARIOS AÑOS CONSECUTIVAMENTE EN LA MISMA ENTIDAD. • AUDITOR PREDECESOR: SE REFIERE AL AUDITOR QUE HA EFECTUADO LA AUDITORIA DEL PERIODO ANTERIOR, EN DONDE HAN SIDO NOMBRADOS NUEVOS AUDITORES.
• AUDITORIA DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS CUANDO SE ESTABLECE CON EL CLIENTE LOS PROCEDIMIENTOS A CUBRIR EN UNA REVISIÓN ESPECIAL.
DICTAMENES DE AUDITORIA EL DICTAMEN DE AUDITORIA ES EL DOCUMENTO FORMAL QUE EMITE EL CPA, DESPUES DE HABER EJECUTADO SU AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS). DE ACUERDO CON LAS CIRCUNSTANCIAS PODRA EMITIR LOS SIGUIENTES:
• • • • •
LIMPIO O SIN SALVEDADES CON SALVEDADES NEGATIVO ABSTENCION DE OPINION ESPECIALES –BASADOS EN NORMAS DE DICTAMENES ESPECIALES.
INFORMES DE AUDITORIA EL CONTENIDO DEL INFORME CORTO DE AUDITORIA SERÍA: • DICTAMEN DEL AUDITOR • ESTADOS FINANCIEROS BASICOS BALANCE DE SITUACION FINANCIERA ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• PARA EL INFORME LARGO, ADEMAS DE LO ANTERIOR SE INCLUIRIA: INFORMACION FINANCIERA COMPLEMENTARIA, REQUERIDA POR EL CLIENTE O POR ORGANOS REGULADORES. CUMPLIMIENTO DE CONTRACTUALES EN SU CASO.
CLAUSULAS
CUALQUIER OTRA INFORMACIÓN QUE ILUSTRE EN MEJOR FORMA LA OPERACIÓN DE LAS TRANSACCIONES DE LA ENTIDAD.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN 11 de enero de 2015
